Классификаторы – 2017 для целей применения УСНО

С 2017 года действуют новые общероссийские классификаторы для целей налогообложения. О том, что в связи с этим изменится для «упрощенцев», читайте в предложенном материале.

С 1 января 2017 года вступили в силу новые общероссийские классификаторы, используемые в целях налогообложения:

– Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОКВЭД 2 (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2));
– Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОКПД 2 (ОК 034-2014 (КПЕС 2008));
– Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008)).

Одновременно аналогичные классификаторы, которые применялись ранее, признаны недействующими.

«Упрощенцы» ведут налоговый учет доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, в которой есть ссылки на указанные классификаторы. Рассмотрим случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны использовать новые классификаторы.

Налоговая декларация при УСНО

Согласно ст. 346.23 НК РФ все «упрощенцы» должны представить по итогам налогового периода налоговую декларацию при УСНО. За 2016 год декларация подается по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

На титульном листе декларации нужно указать код вида экономической деятельности по ОКВЭД. Хотя в порядке заполнения декларации обозначен ОКВЭД (а не ОКВЭД 2), в этом случае коды приводятся в соответствии с новым классификатором ОКВЭД 2.

Данное мнение подтверждено и в Письме ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@: на титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать код ОКВЭД 2 ОК 029-2014.При представлении уточненных налоговых деклараций и корректирующих сведений за предыдущие отчетные (налоговые) периоды проставляется тот же код ОКВЭД, который отражен в первичных налоговых декларациях и сведениях.

Отметим, что на титульном листе новой формы расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, которая будет представляться за I квартал 2017 года, уже указано поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 2». Оно заполняется согласно ОКВЭД 2.

Обратите внимание: 28 июня 2016 года вступил в силу Приказ ФНС России от 25.05.2016 № ММВ-7-14/333@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@». С 11 июля 2016 года при указании видов экономической деятельности в формах заявлений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц, используется ОКВЭД 2.

Определение срока полезного использования основного средства

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах затраты на приобретение основных средств.

Сроки полезного использования основных средств определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), которая основана на ОКОФ. Поскольку с 2017 года введен новый ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008)), им и надо будет руководствоваться при определении сроков полезного использования основных средств. Данное правило применяется только к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 года. Для основных средств, которые были введены в эксплуатацию ранее, ничего не меняется.

Налоговые ставки

С 1 января 2017 года в новой редакции действует п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Действовавшая в 2016 году редакция данной нормы гласила, что законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению.

Указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог в данном случае не уплачивается.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется нулевая налоговая ставка, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ, вступивший в силу 1 января 2017 года, предусмотрел, что виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых действует налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2. Также уточнено, что виды предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг населению, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 0%, устанавливаются субъектами РФ на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р установлены:

– коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2, относящихся к бытовым услугам, по перечню согласно приложению 1;
– коды услуг по ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам, по перечню, приведенному в приложении 2.

В связи с принятыми изменениями федерального законодательства субъекты РФ должны внести поправки в законы субъектов РФ, а также в решения муниципальных районов, городских округов, в которых виды бытовых услуг установлены в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) ОК 002-93 (письма ФНС России от 28.11.2016 № СД-4-3/22547@, от 30.11.2016 № 03-11-11/70922).

В данном случае важен срок вступления в силу локальных нормативных актов. Отметим, что согласно НК РФ законы и иные нормативные правовые акты о налогах, указанные в п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. Таким образом, законы и другие нормативные правовые акты о налогах, соответствующие данным актам и официально опубликованные после 31 декабря 2016 года, могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 года, если прямо предусматривают это (Информационное сообщение Минфина России от 28.11.2016).

Пониженные тарифы страховых взносов

С 1 января 2017 года «упрощенцы», как и остальные плательщики страховых взносов, уплачивают страховые взносы в соответствии с гл. 34 НК РФ. Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, как и ранее, установлены пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ). «Упрощенцы» могут применять пониженные тарифы в следующих случаях:

– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды экономической деятельности (согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности) (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ);
– некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в областях социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ);
– благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке (пп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ).

В этом случае на 2017 – 2018 годы предусмотрены следующие тарифы:

– на обязательное пенсионное страхование – в размере 20%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;
– на обязательное медицинское страхование – 0%.

Поскольку нашей целью не является рассмотрение условий применения «упрощенцами» пониженных тарифов, вернемся к новым классификаторам и разберем первую категорию «упрощенцев».

Как видно, организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСНО, вправе применять пониженные тарифы взносов только в случае осуществления определенных видов экономической деятельности. Данные виды деятельности классифицируются по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности: с 2017 года это ОКВЭД 2.

Таким образом, указанным «упрощенцам» для целей применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо уточнить коды осуществляемых видов деятельности по новому ОКВЭД 2.

Обратите внимание: никаких изменений в ЕГРЮЛ в связи с введением нового классификатора вносить не надо: приведение в соответствие с новым ОКВЭД 2 сведений о видах экономической деятельности юридических лиц, внесенных в ЕГРЮЛ до 11 июля 2016 года, будет осуществлено автоматически с учетом переходных ключей (Письмо ФНС России от 24.06.2016 № ГД-4-14/11306@).

* * *

С 1 января 2017 года для целей налогообложения применяются новые общероссийские классификаторы: ОКВЭД 2, ОКПД 2, ОКОФ. «Упрощенцы» должны руководствоваться ими и указывать новые коды в отчетности.

Галочкина А. Б.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»