Сегодня 19 февраля 2020 года
Call center
Онлайн-консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Как действовать при утрате права на ЕНВД с 01.01.2020 продавцам маркированных товаров?


Не нашли документ?


В соответствии с Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ применявшийся немало лет специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД будет отменен с 01.01.2021. И это, по всей вероятности, неизбежно. Чиновники и законодатели проявляют завидную твердость в своем намерении.

Однако по некоторым видам деятельности налогоплательщики, которые применяли этот спецрежим в 2019 году, утрачивают право на него уже в течение 2020 года (из-за введения маркировки некоторых видов товаров). Каковы их действия в такой ситуации?

Уплата ЕНВД несовместима с реализацией маркированных товаров

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в этом пункте.

Конкретные виды деятельности из перечисленных, по которым в регионе применяется данный спецрежим, устанавливаются региональным нормативным актом.

Пожалуй, чаще всего налогоплательщики применяют спецрежим в виде уплаты ЕНВД в отношении розничной торговли.

Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ это возможно в отношении розничной торговли, осуществляемой через:

– магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
– объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В статье 346.27 НК РФ приводится специальное разъяснение понятия, что такое розничная торговля в целях уплаты ЕНВД. Это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Здесь же перечисляются некоторые случаи торговли товарами, которые удовлетворяют обозначенному понятию, но в целях уплаты ЕНВД розничной торговлей не признаются.

На основании Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ список этих случаев дополнен с 01.01.2020 операциями реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД 2 и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ).

К каким товарам относится ограничение по ЕНВД?

Федеральным законом от 28.12.2017 № 425-ФЗ было предусмотрено внедрение на всей территории РФ федеральной государственной информационной системы мониторинга движения лекарственных препаратов для медицинского применения от производителя до конечного потребителя. Должны использоваться контрольные (идентификационные) знаки для целей идентификации таких препаратов.

Согласно ч. 4 ст. 67 Федерального закона № 61-ФЗ для целей идентификации упаковок лекарственных препаратов для медицинского применения производители лекарств в порядке, установленном Правительством РФ, обязаны наносить на первичную упаковку (в отношении лекарственных препаратов для медицинского применения, для которых не предусмотрена вторичная упаковка) и вторичную (потребительскую) упаковку лекарственных препаратов для медицинского применения средства идентификации (за исключением препаратов, производимых для проведения клинических исследований, экспорта, препаратов, указанных в ч. 5 и 8 ст. 13 данного закона, радиофармацевтических лекарственных препаратов, пиявок медицинских и газов медицинских).

Однако из-за неготовности большей части предпринимателей Федеральным законом от 27.12.2019 № 462-ФЗ срок введения указанного порядка перенесен на 01.07.2020.

К сведению: согласно первоначальной редакции ч. 7.1 ст. 67 Федерального закона № 61-ФЗ было установлено, что лекарственные препараты для медицинского применения, введенные в гражданский оборот до 01.01.2020, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Федеральным законом № 462-ФЗ исправлена и эта норма. Теперь она предусматривает, что лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенные до 31.12.2019, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 01.07.2020, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Следовательно, применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД до 01.07.2020 не ограничивается для лекарственных препаратов.

Несколько ранее, но тоже не с начала 2020 года вступают в силу особые правила торговли маркированной обувью.

В пункте 6 Постановления Правительства РФ от 05.07.2019 № 860 «Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» сказано, что на территории РФ ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 01.03.2020.

Поэтому в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 01.03.2020 (Письмо Минфина России от 28.11.2019 № 03-11-09/92662).

Отметим, что маркировке в настоящее время подлежит не вся обувь, а только определенные ее виды (п. 9 Перечня отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р (далее – Перечень)):

Вид обувного товара

Код по
ОКПД 2

Код ТН ВЭД
ЕАЭС

Обувь водонепроницаемая на подошве и с верхом из резины или пластмассы, кроме обуви с защитным металлическим подноском

15.20.11

6401

Обувь на подошве и с верхом из резины или пластмассы, кроме водонепроницаемой или спортивной обуви

15.20.12

6402

Обувь с верхом из кожи, кроме спортивной обуви, обуви с защитным металлическим подноском и различной специальной обуви

15.20.13

6403

Обувь с верхом из текстильных материалов, кроме спортивной обуви

15.20.14

6404

Обувь для тенниса, баскетбола, гимнастики, тренировочная обувь и аналогичные изделия

15.20.21

6405

Обувь спортивная прочая, кроме лыжных ботинок и ботинок с коньками

15.20.29

Обувь с защитным металлическим подноском

15.20.31

Обувь деревянная, различная специальная обувь и прочая обувь, не включенная в другие группировки*

15.20.32

Обувь лыжная

32.30.12

* В данном случае имеются в виду другие группировки из числа названных в таблице.

А вот одежда, как ясно из п. 4 – 8 Перечня, подлежит обязательной маркировке с 01.12.2019. Имеются в виду следующие группы товаров:

Вид товара

Код по
ОКПД 2

Код ТН ВЭД
ЕАЭС

Одежда из натуральной или композиционной кожи

14.11.10

4303 10 000

Блузки, рубашки и батники, женские или для девочек трикотажные или вязаные

14.14.13

6106

Пальто, дождевики, куртки, плащи, плащи с капюшонами, анораки, ветровки, штормовки и аналогичные текстильные изделия мужские или для мальчиков, кроме трикотажных или вязаных

14.13.21

6201

Пальто, куртки, плащи, плащи с капюшонами, анораки, ветровки, штормовки и аналогичные изделия женские или для девочек из текстильных материалов, кроме трикотажных или вязаных

14.13.31

6202

Белье столовое

13.92.13

6302

Белье туалетное и кухонное

13.92.14

В Письме Минфина России от 07.11.2019 № 03-11-11/85747 указано также, что в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 11.08.2016 № 787 есть перечень товаров, которые относятся к товарной позиции «предметы одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха», подлежащих обязательной маркировке:

Наименование товара

Код ТН ВЭД ЕАЭС

Предметы одежды из норки

4303 10 901 0

Предметы одежды из нутрии

4303 10 902 0

Предметы одежды из песца или лисицы

4303 10 903 0

Предметы одежды из кролика или зайца

4303 10 904 0

Предметы одежды из енота

4303 10 905 0

Предметы одежды из овчины

4303 10 906 0

Предметы одежды прочие*

4303 10 908 0

* Имеются в виду предметы одежды из иных видов меха.

Финансисты подчеркнули, что именно в отношении реализации этих групп одежды и меховых товаров нельзя с 01.01.2010 применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД. А при реализации других групп одежды его применять можно (см. Письмо Минфина России от 06.12.2019 № 03-11-09/95030).

Отметим, что согласно перечню подлежат маркировке и некоторые другие товары – табачная продукция, духи и туалетная вода, шины и покрышки, фотокамеры (кроме кинокамер), фотовспышки и лампы-вспышки, молочная продукция. Но по этим товарам, даже маркированным, применение спецрежима в виде уплаты ЕНВД возможно при соблюдении соответствующих положений НК РФ, устанавливающих данные налоговые режимы (см. письма Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54493, от 27.11.2019 № 03-11-11/92032).

Получается, что в отношении, например, розничной продажи маркированной одежды в 2019 году, в том числе и в декабре, можно было свободно применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД (если выполнялись требования, которые предъявляются к плательщику ЕНВД при реализации товаров), а с 01.01.2020 данная операция должна производиться исключительно в рамках других режимов налогообложения.

Маркированную обувь можно реализовывать в рамках ЕНВД до 01.03.2020, а потом также надо перевести ее розничную продажу на другие спецрежимы.

В отношении лекарственных препаратов подобный переход осуществляется с 01.07.2020. Он создает для налогоплательщика ряд проблем.

Прекращение работы на ЕНВД

Сначала рассмотрим гипотетическую ситуацию, когда плательщик ЕНВД занимался розничной продажей исключительно маркированных товаров, в отношении которых этот спецрежим больше нельзя применять.

На основании абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщику необходимо уведомить налоговиков о том, что он прекратил вести деятельность на ЕНВД. Для этого в налоговый орган представляется заявление по форме ЕНВД-3.

Обратите внимание: если помимо указанных видов товаров, требующих с 01.01.2020 маркировки, налогоплательщик в тех же торговых точках продолжит реализовывать иные виды товаров, реализация которых признается розничной торговлей в целях уплаты ЕНВД, то ему не нужно подавать указанное заявление. В этом случае он продолжает оставаться плательщиком ЕНВД с вытекающими отсюда обязанностями.

Названное заявление представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. При этом датой снятия плательщика ЕНВД с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления от налогоплательщика направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Но при нарушении указанного срока снятие плательщика ЕНВД с учета и направление ему уведомления об этом осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае становится последний день месяца, в котором представлено соответствующее заявление.

Совмещение уплаты ЕНВД и УСНО

Предположим, что плательщик ЕНВД, торгующий одеждой, в том числе маркированной, одновременно с этим спецрежимом находился на УСНО. То есть если он не перешел с 01.01.2020 на общий режим, с этой даты реализацию маркированных товаров, которые он раньше продавал как «вмененщик», он осуществляет в рамках УСНО.

Он вправе также перейти с общего режима на УСНО с 01.01.2020.

В обоих случаях на 01.01.2020 могут быть в наличии остатки не реализованной на эту дату маркированной одежды.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Согласно данному пункту расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В Письме Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-06/89836 разъяснено, что стоимость товара, оприходованного в период применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД, но реализованного и оплаченного в период применения УСНО, может учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом финансисты считают, что расходы, связанные с оплатой товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, произведенные в период применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД, не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Очевидно, что данное разъяснение актуально только для случая, когда налогоплательщик с 01.01.2020 переходит на УСНО.

Если в 2019 году он уже применял УСНО одновременно с уплатой ЕНВД, следует считать, что оплату маркированных товаров, реализованных после 01.01.2020, он производил именно в рамках УСНО (см. Письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230). То есть расходы на их приобретение он может учесть в полной мере как «упрощенец».

Тем более такое право будут иметь продавцы маркированных лекарственных препаратов и обуви, поскольку ограничение в части применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД для них произойдет в течение года, что подразумевает их нахождение на УСНО к этому моменту (если УСНО они применяют как минимум с 01.01.2020).

К сведению: в Государственную Думу внесен законопроект, который призван устранить некоторые неясности при переходе с уплаты ЕНВД на УСНО.

Им предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД или ПСНО, при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, вправе учесть произведенные до перехода на УСНО расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Указано, что расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, можно будет учитывать при применении УСНО в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСНО.

Предполагается, что эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

При переходе со спецрежима в виде уплаты ЕНВД на УСНО надо также учитывать положения абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно ему при переходе на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на УСНО – в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД.

Но очевидно, что эта норма тоже относится к случаю, когда налогоплательщик совмещал общий режим и уплату ЕНВД, а потом перешел на УСНО.

О совмещении с общим режимом налогообложения

Другой случай – совмещение общего режима и уплаты ЕНВД, как до введения ограничения на применение спецрежима, связанного с маркировкой товаров, так и после него.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ на общем режиме по методу начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В таком случае стоимость маркированных товаров можно учесть в расходах по мере реализации этих товаров, даже если они приобретены и оплачены в период применения спецрежима, а НДС, предъявленный их поставщиком, можно принять к вычету.



Палько Е. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Задать вопрос эксперту

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
14.02.2020При некоторых перечислениях в платежках надо указать новое значение
14.02.2020По каким причинам организация может «слететь» с «упрощенки» и стать плательщиком налога на прибыль?
14.02.2020Распределение общехозяйственных расходов при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и ОСНО
16.03.2017Покупка продуктов в розничном магазине: НДС, налог на прибыль
13.03.2017Фармацевтическая деятельность и ПСНО
13.03.2017Списание стоимости лекарственных средств с истекающим сроком годности в расходы при исчислении налога на прибыль