Уплата НДС: изменения-2023

С января 2023 года правила уплаты налогов скорректированы (см. Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Изменения вызваны введением единого налогового платежа и установлением общего срока для уплаты большинства налогов. Об основных моментах, связанных с НДС, читайте далее.

О новой форме отчета

В силу того, что с 01.01.2023 введен единый налоговый платеж, уплата налогов (авансов по налогам, сборов, страховых взносов) производится путем перечисления средств на отдельный счет казначейства (п. 1 и 2 ст. 45.2 НК РФ).

К сведению: на основании ст. 45.2 НК РФ единым налоговым платежом организации, индивидуального предпринимателя признаются денежные средства, добровольно перечисляемые в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства организацией, индивидуальным предпринимателем в счет исполнения обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента по уплате (перечислению) налогов (за исключением уплачиваемых физическими лицами налогов, указанных в ст. 45.1 НК РФ), авансовых платежей, сборов (за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ), страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Налоговая инспекция сама распределит поступившие средства в счет исполнения налоговой обязанности, опираясь на данные деклараций и расчетов.

Однако бывает так, что отчеты подаются позже сроков уплаты или не подаются совсем. Например, авансовые платежи по УСН «упрощенец» платит ежеквартально, а декларацию по налогу подает по итогам года; НДФЛ и страховые взносы уплачиваются каждый месяц, а отчетность при этом квартальная. В подобных случаях об исчисленных платежах нужно уведомить налоговый орган. Для обозначенных целей налогоплательщик отправляет в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в котором отражаются КБК, ОКТМО и код периода, то есть все сведения, которые раньше приводись в платежном поручении (п. 9 ст. 58 НК РФ). Срок – не позднее 25-го числа месяца уплаты налога.

Форма, порядок заполнения и формат представления такого уведомления утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Прежний приказ (от 02.03.2022 № ЕД-7-8/178@) утратил силу.

Обратите внимание: налогоплательщики должны подавать уведомление по налогам, взносам и авансовым платежам, которые перечисляют до подачи декларации или без нее.

В течение 2023 года (переходный период) они могут воспользоваться правом на представление уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ при условии, что ранее указанные уведомления в налоговые органы ими не представлялись (п. 14 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Иными словами, приведенное правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.

О сроках уплаты налога

С 01.01.2023 сроки уплаты налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов, а также сроки представления отчетности приведены к единой дате (ст. 2 Федерального закона № 263-ФЗ). Для отчетности установлено 25-е число, для платежей – 28-е число.

Таким образом, в последний раз уплата налога (с ориентиром на прежнюю дату – не позднее 25-го числа) приходится на 1/3 платежа по НДС за III квартал 2022 года (сумма перечисляется 25.12.2022). Дальнейшие сроки расчетов с бюджетом по налогу сдвинуты на три дня (п. 1, 4 ст. 174, п. 7 ст. 174.2 НК РФ), при этом правило переноса срока на ближайший рабочий день (если таковой приходится на выходной) сохраняется (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) – см. таблицу ниже.

Налоговый период по НДС	Даты уплаты налога
IV квартал 2022 года	30.01.2023 28.02.2023 28.03.2023
I квартал 2023 года	28.04.2023 29.05.2023 28.06.2023
II квартал 2023 года	28.07.2023 28.08.2023 28.09.2023
III квартал 2023 года	30.10.2023 28.11.2023 28.12.2023
IV квартал 2023 года	29.01.2024 28.02.2024 28.03.2024

Обратим внимание плательщиков НДС: поскольку декларация по налогу подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ), а уплата налога производится до 28-го числа, направлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах НДС не нужно (ФНС узнает соответствующие данные из налоговой декларации).

Об уплате «агентского» НДС при приобретении работ и услуг у «иностранца»

До недавнего времени при приобретении работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, НДС подлежал перечислению в бюджет покупателем таких работ (услуг) – налоговым агентом по НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств «иностранцу» (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Банк, обслуживающий налогового агента, у которого возникала обязанность по уплате НДС в бюджет, не вправе был принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных контрагентов без представления поручения на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-07-08/77818).

К сведению: при приобретении товаров (а к ним в силу п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ приравнивается и недвижимое имущество) НДС уплачивался в общеустановленном порядке: равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

С 01.01.2023 ситуация поменялась благодаря коррективам, внесенным в ст. 174 НК РФ (утратили силу абз. 2–3 п. 4) Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. С указанной даты налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц, уплачивают «агентский» НДС в бюджет в общем порядке. Иными словами, они не должны перечислять удержанный налог вместе с уплатой денежных средств продавцу, а делают это равными долями в течение трех (следующих за кварталом, в котором произведено удержание налога) месяцев.

В силу п. 3 ст. 174 НК РФ налоговые агенты уплачивают налог по месту своего нахождения в обычном порядке не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции названного закона).

Когда платеж по налогу не разбивается на три части

В особых случаях (см. п. 5 ст. 173 НК РФ) НДС в бюджет следует перечислить одним платежом, без разбивки на три части. Так уплачивают налог лица, которые выставили покупателю счет-фактуру, не являясь плательщиками НДС (являясь таковыми, но будучи освобожденными от обязанностей плательщика НДС), а также реализующие товары (работы, услуги), не облагаемые данным налогом.

Соответствующую сумму НДС по итогам квартала следует заплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

К сведению: лица, которые не являются плательщиками НДС, но выставили счет-фактуру в IV квартале 2022 года, должны уплатить налог не позднее 30.01.2023. Срок подачи декларации по НДС не изменился – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Правопреемники, упомянутые в абз. 4 и 5 п. 3.1 ст. 170 НК РФ, уплачивают налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма налога подлежит восстановлению в соответствии с гл. 21 НК РФ. Напомним, речь идет:

– о переходе правопреемника, являющегося вновь созданным юридическим лицом (ЮЛ) в результате реорганизации ЮЛ, на «упрощенку» (НДС следует восстановить в I квартале, начиная с которого данный правопреемник применяет УСН);
– о применении правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации организации путем присоединения одного ЮЛ к другому ЮЛ, «упрощенки» на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного ЮЛ (НДС восстанавливается в I квартале, следующем за кварталом, в котором указанная запись внесена в ЕГРЮЛ).

Об уплате «ввозного» НДС

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014).

Согласно п. 19 Протокола при импорте на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС НДС уплачивается не позднее 20-го числа:

– месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
– срока платежа по договору (контракту) лизинга.

К сведению: напомним, суммы «ввозного» НДС по товарам отражаются в специальной декларации по косвенным налогам, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.

При этом перечисление налогов в бюджет РФ положениями Протокола не регламентируется. В связи с вышесказанным погашение обязательств по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, осуществляется путем перечисления денежных средств в качестве ЕНП в сроки, установленные п. 19 Протокола.

Соответствующие разъяснения представлены в Письме ФНС России от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@ «Об уплате НДС в качестве единого налогового платежа при ввозе товаров в Россию с территории государств ЕАЭС».

Луговая Н. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»