Сегодня 23 сентября 2019 года
Call center
Онлайн-консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Не нашли документ?


Статья 261 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, с 2019 года действует в новой редакции. О том, что изменилось и как практически применять новые нормы, в предложенном материале.

Расходы на освоение природных ресурсов относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ).

В целях применения гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин. По общему правилу расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Федеральный закон от 19.07.2018 № 199-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внес ряд изменений в ст. 261 НК РФ, которые вступили в силу 01.01.2019. Рассмотрим их подробнее.

Новое морское месторождение

Пункт 8 ст. 261 НК РФ с 2019 года действует в новой редакции. Теперь в случае, если до выделения на участке недр первого нового морского месторождения (НММ) углеводородного сырья налогоплательщиком принято решение о завершении этапа (этапов, стадий, видов) работ по освоению природных ресурсов на указанном участке недр или о полном прекращении работ на названном участке недр, такой налогоплательщик вправе отнести всю сумму понесенных расходов на выполнение работ по освоению природных ресурсов, упомянутых в данном решении, либо любую часть указанной суммы к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на НММ углеводородного сырья, осуществляемой на ином участке (иных участках) недр.

При этом причинами прекращения работ могут быть экономическая нецелесообразность, геологическая бесперспективность или иные причины. Единственным условием учета расходов для целей исчисления налога на прибыль является то, что ранее эти расходы не учитывались для целей налогообложения.

Признание доходов

Кроме этого, п. 1.1 ст. 271 НК РФ скорректирован следующим образом. Налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 275.2 НК РФ (организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр), признают доходы от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на НММ углеводородного сырья, в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), но не ранее даты выделения на участке недр НММ углеводородного сырья либо в случаях, предусмотренных п. 8 ст. 261 НК РФ, даты принятия налогоплательщиком решения о завершении работ (их части) по освоению природных ресурсов на указанном участке недр или о полном прекращении работ на участке недр по поименованным выше причинам.

Признание расходов

Обновлен и п. 1.1 ст. 272 НК РФ, согласно которому налогоплательщик признает расходы от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на НММ углеводородного сырья, в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, но также не ранее даты выделения на данном участке недр углеводородного сырья либо в случаях, предусмотренных п. 8 ст. 261 НК РФ, даты принятия налогоплательщиком решения о завершении работ по освоению природных ресурсов либо их части на указанном участке недр или о полном прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.

Заем на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта

Статья 261 НК РФ с 2019 года дополнена п. 10 – 12, которые регулируют порядок учета расходов налогоплательщика, предоставившего заем на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта (ЗГРП).

Расходы налогоплательщика, предоставившего заем на финансирование ЗГРП по договору займа, относятся к расходам на выполнение работ по освоению природных ресурсов.

Они учитываются в размере такого займа (без учета начисленных процентов) в случае прекращения обязательств по этому договору займа в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном ЗГРП и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным.

Указанные расходы учитываются в порядке, установленном п. 12 ст. 261 НК РФ.

Обратите внимание: расходы на выполнение работ по освоению природных ресурсов, предусмотренные п. 10 ст. 261 НК РФ, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому договору займа на финансирование ЗГРП (п. 7 ст. 325 НК РФ).

Что такое ЗГРП?

Для целей применения НК РФ зарубежным геолого-разведочным проектом признается деятельность иностранной организации за пределами территории РФ и границ континентального шельфа РФ в границах пространственного объекта с определенными географическими координатами, связанная с геологическим изучением недр, поиском и оценкой месторождений полезных ископаемых, разведкой полезных ископаемых, при одновременном выполнении следующих условий:

– такая иностранная организация в качестве основного вида деятельности участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными договорами либо иными аналогичными договорами на условиях риска;
– такая иностранная организация является стороной одного или нескольких указанных выше договоров (проектов по добыче полезных ископаемых) либо создание такой иностранной организации предусмотрено одним или несколькими названными договорами и она осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых на основании условий одного или нескольких указанных договоров и в соответствии с ними;
– упомянутые договоры однозначно устанавливают географические координаты пространственных объектов, в границах которых осуществляется деятельность, связанная с геологическим изучением недр, поиском и оценкой месторождений полезных ископаемых, разведкой полезных ископаемых.

Порядок оценки ЗГРП

Признание ЗГРП успешным или экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с порядком (в том числе предусматривающим критерии успешности, экономической нецелесообразности и (или) геологической бесперспективности), установленным в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Указанный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и подлежит утверждению до даты выдачи им первого займа на финансирование ЗГРП. Принятый порядок не подлежит изменению в течение десяти последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода его утверждения.

Особенности договора займа

Для того чтобы договор займа был признан займом на финансирование ЗГРП, он должен одновременно удовлетворять условиям, установленным п. 11 ст. 261 НК РФ:

– договор займа заключен между российской организацией как заимодавцем и иностранной компанией, непосредственно осуществляющей деятельность по реализации ЗГРП, как заемщиком, при этом являющейся взаимозависимым лицом указанной российской организации в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ на протяжении всего срока действия такого договора займа;
– договор займа впервые заключен после 01.01.2018;
– договор займа предусматривает условие использования заемщиком полученного по договору займа имущества исключительно на осуществление деятельности по реализации ЗГРП;
– российская организация – налогоплательщик приняла решение о признании суммы займа, предоставленного по соответствующему договору займа, в качестве займа на финансирование ЗГРП для целей налогообложения. Решение о признании займа соответствующим установленным требованиям российской организацией – налогоплательщиком принимается один раз и не подлежит изменению в дальнейшем.

Уведомление налогового органа. При этом налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового (отчетного) периода, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором заключен соответствующий договор займа.

В Письме Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91694 разъяснено: исходя из неоднозначного понимания формулировки данной нормы в части срока уведомления налогового органа о принятом решении по соответствующим суммам займа, в настоящее время готовятся поправки в НК РФ, которые предполагают, что уведомлять налоговый орган об указанном решении необходимо не позднее 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором заключен соответствующий договор займа.

Дата выдачи займа. Для целей применения гл. 25 НК РФ датой выдачи займа на финансирование ЗГРП признается дата первого перечисления средств заимодавцем заемщику по соответствующему договору займа.

В случае заключения нового договора займа на финансирование ЗГРП взамен ранее заключенного (изменения условий ранее заключенного договора займа) датой выдачи займа признается дата возникновения первоначального обязательства, существовавшего между сторонами.

Порядок признания расходов

Согласно п. 12 ст. 261 НК РФ расходы на выполнение работ по освоению природных ресурсов, предусмотренные п. 10 ст. 261 НК РФ, признаются налогоплательщиком в составе прочих расходов равномерно в течение двух лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором обязательства по договору займа были прекращены в полном объеме в связи с признанием соответствующего ЗГРП экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным.

Порядок признания доходов в виде процентов

Проценты, начисленные по договору займа. Доходы в виде процентов, начисленных по договору займа на финансирование ЗГРП и не признанных для целей налогообложения за период с даты выдачи такого займа по последнее число месяца, на который приходится дата принятия решения по такому ЗГРП, учитываются для целей налогообложения особым образом (п. 6 ст. 271 НК РФ). Налогоплательщик должен выбрать один из следующих способов:

– в случае прекращения обязательств по договору займа на финансирование ЗГРП в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном проекте и признанием его экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным не учитываются для целей налогообложения;
– в случае несоответствия договора займа на финансирование ЗГРП одному из условий, указанных в п. 11 ст. 261 НК РФ, учитываются в полном объеме на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором такое условие было нарушено;
– в иных случаях учитываются равномерно в течение двух лет начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата принятия решения по ЗГРП.

Датой принятия решения по ЗГРП признается наиболее ранняя из следующих дат:

– дата принятия налогоплательщиком решения об успешности проекта;
– дата прекращения обязательств по договору займа на финансирование ЗГРП в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном проекте и признанием его экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным;
– дата прекращения (частичного прекращения) обязательств по договору займа на финансирование ЗГРП;
– дата, на которую в отношении договора займа на ЗГРП было нарушено одно из условий, указанных в п. 11 ст. 261 НК РФ;
– последнее число месяца, в котором истекают семь последовательных календарных лет с даты выдачи займа на финансирование ЗГРП.

Проценты, фактически полученные. Доходы в виде процентов, фактически полученные (как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе путем зачета встречных требований и обязательств) налогоплательщиком по договору займа на финансирование ЗГРП в период с даты выдачи такого займа по последнее число месяца, на который приходится дата принятия решения по такому проекту, признаются на дату их получения.

Дата получения определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 273 НК РФ: день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Особенности пересчета доходов, выраженных в иностранной валюте

Согласно корректировкам, внесенным в п. 8 ст. 271 НК РФ, требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по договору займа на финансирование ЗГРП (включая задолженность по начисленным процентам) пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия решения по ЗГРП (см. выше).

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в результате пересчета на дату принятия решения, признаются в составе внереализационных доходов одним из следующих способов:

– в случае прекращения обязательств по такому договору займа в полном объеме без удовлетворения имущественных требований налогоплательщика в связи с окончанием работ на указанном проекте и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и (или) геологически бесперспективным не учитываются для целей налогообложения;
– в случае несоответствия договора займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта одному из условий, указанных в п. 11 ст. 261 НК РФ, учитываются в полном объеме на дату, когда такое условие было нарушено;
– в иных случаях отражаются равномерно в течение двух лет начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата принятия решения по ЗГРП.

Начиная со дня, следующего за датой принятия решения по ЗГРП, пересчет требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по соответствующему договору займа в рубли производится в общем порядке.

Особенности признания расходов, выраженных в иностранной валюте

По общему правилу расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

В соответствии с корректировками, внесенными в п. 10 ст. 272 НК РФ, требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по договору займа на финансирование ЗГРП (включая задолженность по начисленным процентам) пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия решения по проекту, определяемую в порядке, установленном п. 6 ст. 271 НК РФ.

При этом расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в результате пересчета, признаются в составе внереализационных расходов одним из тех же способов, которые приведены выше для учета доходов, выраженных в иностранной валюте. Также в общем порядке пересчет требований, выраженных в иностранной валюте, производится начиная со дня, следующего за датой принятия решения по ЗГРП.

Корректировка налоговой базы

В случае применения налогоплательщиком по договору займа на финансирование ЗГРП цен (процентных ставок), не соответствующих рыночным ценам (процентным ставкам), если указанное несоответствие повлекло занижение суммы налога на прибыль организаций или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) по истечении календарного года, в котором доходы по такой сделке признаны в составе доходов согласно абз. 5 – 16 п. 6 ст. 271 НК РФ (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

* * *

С 2019 года действуют поправки, внесенные в порядок признания расходов на освоение природных ресурсов.

Скорректирован п. 8 ст. 261 НК РФ, регулирующий порядок учета расходов на выполнение работ на участке недр первого НММ углеводородного сырья.

Введены нормы, устанавливающие порядок учета расходов налогоплательщика, предоставившего заем на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта, – ст. 261 НК РФ дополнена п. 10 – 12.

Одновременно урегулированы порядок учета доходов в виде процентов по договору займа на финансирование ЗГРП, начисленных и фактически полученных, а также особенности пересчета доходов и расходов по указанным договорам, выраженных в иностранной валюте.




Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Задать вопрос эксперту

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
14.09.2019Учитываются ли при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с проведением медицинских осмотров (диспансеризации)?
14.09.2019О процентах по займам, которые нет намерения возвращать
14.09.2019О котельной, которая не считается объектом ОПХ, если она нужна для производственного процесса
13.04.2019В какой момент учитывается ограничение по выручке при расчете налогового резерва по долгам?
05.04.2019Смягчающие обстоятельства
04.04.2019Личный автомобиль работника «на службе» у работодателя