Пени за просрочку уплаты налога: скорректирован расчет

В 2022 и 2023 годах нормы о повышенном размере пени с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога в отношении организаций не применяются.

Пени как обеспечительная мера исполнения налоговых обязательств

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Пеня не является санкцией, а относится к одной из обеспечительных мер по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, на что указывает п. 1 ст. 72 НК РФ.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Период для начисления пени

В силу п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется (если иное не предусмотрено ст. 75 НК РФ, гл. 25 НК РФ и гл. 26.1 НК РФ) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Ставка пени

Пеня за каждый календарный день (то есть включая выходные и нерабочие дни) просрочки исполнения обязанности по уплате налога рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 4 ст. 75 НК РФ (до сих пор) было определено, что процентная ставка пени принимается равной:

1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;

2) для организаций:

– за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
– за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Рассматриваемая норма НК РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ) скорректирована Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, благодаря чему с 09.03.2022 по 31.12.2023 в отношении организаций нормы о повышенном размере пени с 31-го дня просрочки исполнения обязанностей по уплате налога в размере 1/150 ставки рефинансирования не применяются.

Обратите внимание: Это положение действует в том числе в отношении недоимки, которая возникла до вступления в силу закона (ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 67-ФЗ).

База для расчета пени

Базой для расчета пени служит ставка рефинансирования ЦБ РФ. Ее размер сильно увеличился с 28.02.2022 и составил 20% годовых (Информация ЦБ РФ от 28.02.2022).

До этого момента также наблюдалось повышение ставки; в качестве примера покажем три предшествующих значения:

– с 14.02.2022 – 9,5% (Информационное сообщение ЦБ РФ от 11.02.2022);
– с 20.12.2021 – 8,5% (Информационное сообщение ЦБ РФ от 17.12.2021);
– с 25.10.2021 – 7,5% (Информационное сообщение ЦБ РФ от 22.10.2021).

Расчет

Согласно правилам, установленным ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона № 67-ФЗ), пени рассчитываются по следующей формуле:

Пени = Сумма х Дни х Ставка рефинансирования / 300, где:

Сумма – сумма задолженности;
Дни – количество дней просрочки;
Ставка – процентная ставка.

К сведению: формула, предложенная прежней редакцией п. 4 ст. 75 НК РФ (Пени = Сумма х 30 х Ставка / 300 + Сумма х (Дни – 30) х Ставка / 150), с 09.03.2022 по 31.12.2023 не актуальна.

Предположим, что размер недоимки по НДС на 25.02.2022 составил 250 000 руб. Недоимка погашена двумя платежами:

– 02.03.2022 – в сумме 100 000 руб.;
– 10.03.2022 – в сумме 150 000 руб.

Рассчитаем сумму пеней, которую нужно уплатить организации.

Шелег Е. Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»