8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Учетная политика в целях исчисления НДС формируется с опорой на специфику деятельности налогоплательщика. На что обратить внимание при ее составлении? Рассмотрим по пунктам и дадим пояснения (с акцентом на изменениях законодательства, вступивших в силу с 01.01.2022).
Налоговая база: о моменте определения
Налоговая база определяется:
1) в общем порядке (п. 1 ст. 167 НК РФ);
2) в специальном порядке (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Пояснения. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Специальный порядок при определении налоговой базы применяется налогоплательщиками – изготовителями товаров (работ, услуг) длительного (более шести месяцев) производственного цикла. Перечень такой продукции приведен Правительством РФ в Постановлении от 28.07.2006 № 468.
Специальный порядок позволяет не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок такой продукции и исчислять его на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Речь при этом идет как при производстве собственными силами, так и с привлечением подрядчиков (соисполнителей).
Вычеты НДС такими налогоплательщиками производятся в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам) (Письмо Минфина России от 07.02.2020 № 03-07-11/7834).
Налогоплательщик вправе отказаться от использования предусмотренного п. 13 ст. 167 НК РФ специального порядка момента определения базы по НДС в отношении всех либо отдельных поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительным производственном циклом изготовления (Письмо Минфина России от 17.02.2021 № 03-07-11/10892).
Применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применяется на основании:
1) ст. 145 НК РФ;
2) ст. 145.1 НК РФ.
Пояснения. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.09.2021 № 03-07-07/73558).
Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности: 70 млн руб. – за 2021 год, 60 млн руб. – за 2022 год и последующие годы (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.12.2020 № 03-07-07/111541).
В силу п. 3 ст. 145 НК РФ лица, указанные абз. 1 п. 1, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Лица, названные в абз. 2 п. 1, представляют в налоговый орган по месту учета лишь соответствующее письменное уведомление.
Форма обоих уведомлений (кстати, представить их надо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение) утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.
Уведомления можно подать в электронной форме по ТКС. С 01.01.2022 форматы представления рекомендованы ФНС в Письме от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@.
Согласно п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация – участник проекта «Сколково» в течение десяти лет со дня получения этого статуса участника имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Реализация данного права носит уведомительный характер (п. 3 ст. 145.1 НК РФ); документы, которые нужно приложить к уведомлению, перечислены в абз. 2 п. 6 ст. 145.1 НК РФ.
Если организация – участник проекта «Сколково» не воспользовалась правом на указанное освобождение либо утратила указанное право на основании п. 2, 2.1 ст. 145.1 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. В этом случае организация вправе применить льготу по НДС, установленную пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Согласно этой норме от налогообложения освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет (Письмо ФНС России от 29.10.2020 № СД-4-3/17736@).
Перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС
Объектом налогообложения не являются: ____________________________________ (привести перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ).
Пояснения. Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, определен п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, на основании пп. 2 и 5 пункта не признаются объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 07.12.2021 № 07-01-09/99523):
– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам госвласти и местного самоуправления (или по решению последних специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
– передача на безвозмездной основе основных средств органам госвласти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП.
Стоит обратить внимание на то, что с 01.01.2022 норма действует в редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ, которым предусмотрен особый порядок налогообложения для федеральной территории (ФТ) «Сириус». Соответственно, обозначенные здесь ситуации применимы для предприятий (предпринимателей), зарегистрированных на указанной территории.
Кстати, при возникновении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, возникает обязанность восстановления НДС (например, в случае передачи на безвозмездной основе органам госвласти и управления объектов, перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету при их приобретении (строительстве), подлежат восстановлению в общеустановленном порядке – Письмо Минфина России от 11.11.2021 № 03-07-11/90831).
Перечень операций, не подлежащих налогообложению
Для целей исчисления НДС не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения): ____________________________________ (привести перечень операций, представленных в п. 3 ст. 149 НК РФ).
Пояснения. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 НК РФ, не вправе отказываться от предоставленной льготы по НДС.
Освобождение от НДС при реализации медицинских изделий, реализуемых в РФ, а также ввозимых на территорию РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), применяется при включении их в правительственный перечень (утвержден Постановлением от 30.09.2015 № 1042), а также наличии регистрационных удостоверений на данные изделия. Благодаря изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ, лица, получившие российское регистрационное удостоверение, могут продолжать использовать освобождение от налогообложения (впрочем, как и применение пониженной ставки) с 01.01.2022.
Освобождение от НДС в отношении операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно не применять (п. 5 ст. 149 НК РФ). При составлении учетной политики рекомендовано указать операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), от применения льготы по которым налогоплательщик отказался.
С 01.01.2022 список таких операций расширен, в него включены:
– оказание услуг, оказываемых в сфере общественного питания через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита – по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Условия, которые нужно соблюсти для применения льготы, указаны в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. также письма Минфина России от 10.01.2022 № 03-07-07/20, от 01.12.2021 № 03-07-07/97467,от 29.11.2021 № 03-07-14/96181 и др.).
– реализация (передача для собственных нужд) эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, по перечню кодов видов продукции в соответствии с ОКПЭД, утвержденному Правительством РФ (пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 308-ФЗ). Изменения в перечень кодов видов продукции (утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.10.2016 № 1069) внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2021 № 2167.
Нулевая ставка НДС и отказ от ее применения
При экспорте товаров и выполнении, оказании связанных с экспортом работ, услуг ставка НДС в размере 0%:
1) применяется;
2) не применяется.
Пояснения. В силу п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10 и 20% (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ), представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую налоговую ставку (Письмо Минфина России от 05.02.2019 № 03-07-08/6650). Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.
Налогоплательщик вправе не применять нулевую налоговую ставку только в отношении всех осуществляемых им операций, предусмотрены абз. 1 п. 7 ст. 164 НК РФ.
Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
При отказе от применения ставки 0% вычеты по НДС налогоплательщики заявляют в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).
Российская организация, экспортирующая товары в государства – члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки (Протокол о порядке взимания косвенных налогов – см. приложение 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, Письмо Минфина России от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).
Раздельный учет
Организован раздельный учет операций и сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам:
1) при осуществлении облагаемых НДС и не облагаемых налогом (освобождаемым от налогообложения) операций;
2) при осуществлении экспортных операций и операций на внутреннем рынке;
3) при осуществлении операций с длительным производственным циклом и других операций;
4) в прочих ситуациях ____________________________________ (указать самостоятельно).
Пояснения. По первому пункту: в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав (далее – покупка) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
– учитываются в стоимости покупки (п. 2 ст. 170 НК РФ), если таковая предназначена для использования в операциях, не облагаемых НДС;
– принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – если покупка предназначена для использования в облагаемых НДС операциях;
– принимаются к вычету либо учитываются в стоимости покупки в той пропорции, в которой таковая используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Порядок такого распределения устанавливается учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
В силу абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Таким образом, суммы НДС по покупкам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, определенной в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.06.2021 № 03-07-11/45177).
Осуществление операций, освобождаемых от налогообложения и подлежащих налогообложению, приводит к обязанности плательщика НДС вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ), а также сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ).
По второму пункту: обязанность ведения раздельного учета сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в экспортных операциях, законодательством прямо не установлена. Однако, поскольку порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по таким операциям различен в зависимости от вида товара, в некоторых случаях возникает необходимость раздельного учета.
Так, при экспорте товаров (за исключением сырьевых товаров) отсутствует необходимость ведения раздельного учета, поскольку суммы «входного» НДС в данном случае учитываются в общем порядке (п. 1 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.12.2018 № 03-07-08/88904).
При экспорте сырьевых товаров, перечисленных в п. 10 ст. 165 НК РФ (их коды определены перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466), а также товаров, принятых на учет до 01.07.2016, у экспортеров (при совмещении экспорта с различным типов товаров) возникает необходимость ведения раздельного учета сумм «входного» НДС. При разработке методики раздельного учета можно использовать такие показатели, как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых за соответствующий налоговый период, фактические расходы на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), или иные показатели, выбранные с учетом особенностей деятельности налогоплательщика (Письмо Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53071).
По третьему пункту: ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла и других операций, в силу п. 13 ст. 167 НК РФ является обязательным условием для освобождения от налогообложения сумм полученных авансов (если организация воспользовалась предоставленным ей на это правом; в противном случае бухгалтер должен руководствоваться общеустановленным порядком возмещения НДС).
По четвертому пункту: к прочим ситуациям, при которых нужно организовать раздельный учет, можно отнести следующие ситуации.
1. Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) за счет субсидий (бюджетных инвестиций), за исключением субсидий, полученных из федерального бюджета в связи с распространением коронавируса (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ), он обязан вести раздельный учет только в том случае, если товары (работы, услуги, имущественные права), для приобретения которых предоставлены субсидии (бюджетные инвестиции), заранее не определены (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Приведенные положения применяются также при капстроительстве и (или) приобретении недвижимости за счет бюджетных средств с последующим увеличением уставного фонда ГУП (МУП) или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юрлиц (абз. 7 п. 2.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.12.2020 № 03-07-11/106225).
При определении пропорции для раздельного учета Минфин рекомендует учитывать стоимость работ (услуг), источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета, выполненных (оказанных) за налоговый период (Письмо от 03.09.2021 № 03-07-11/71588).
Если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), объектов ОС и НМА, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм «ввозного» НДС, положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ не применяются.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета затрат, указанных в абз. 6 п. 2.1, суммы НДС по товарам (работам, услугам), объектам ОС и НМА, имущественным правам, принятые к вычету в календарном году за налоговые периоды начиная с того периода, в котором получены субсидии и (или) бюджетные инвестиции, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде указанного календарного года (абз. 2 пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ) в соответствующей доле (абз. 3 пп. 7 п. 3).
2. При совмещении налоговых режимов. Так, в соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСНО применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. На основании п. 6 ст. 346.53 НК РФ коммерсант, находясь на патенте и осуществляя иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
В силу п. 11 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, находящиеся на ПСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСНО, при ввозе товаров на территорию РФ, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры СТЗ на территории ОЭЗ в Калининградской области, при осуществлении операций, облагаемых по ст. 161 и 174.1 НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные предпринимателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, используемых для предпринимательской деятельности, в отношении которой он не признается налогоплательщиком НДС в связи применением ПСНО, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этого приобретения.
«Входной» НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе объектов ОС и НМА, используемых для операций, подлежащих обложению НДС, можно заявить вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в пропорции, определенной в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 17.11.2021 № 03-11-11/93016).
Методология ведения раздельного учета
Ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм «входного» НДС производится в следующем порядке: ____________________________________ (описать методику).
Пояснения. Поскольку методика раздельного учета законодателем не определена, организация разрабатывает ее (для каждой имеющейся у себя ситуации) самостоятельно.
Так, при совмещении облагаемых и необлагаемых операций в методике нужно закрепить:
– порядок раздельного учета таких операций (указать, на субсчетах или в отдельных регистрах ведется учет; перечислить субсчета, на которых учитывается стоимость облагаемых и необлагаемых операций; установить форму налогового регистра);
– порядок учета «входного» НДС по облагаемым, необлагаемым и совместным операциям – п. 4 ст. 170 НК РФ (определить субсчета или отдельные регистры для учета);
– порядок расчета пропорции для распределения «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций. Рекомендовано определить форму бухгалтерской справки (иного документа), в которой будет отражаться расчет такой пропорции;
– применяется ли правило пяти процентов (см. соответствующий раздел статьи).
При наличии операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, в методике рекомендовано определить порядок учета «входного» НДС:
– по операциям, при которых вычеты применяются на момент определения налоговой базы;
– прочим операциям (реализация на внутреннем рынке, экспорт несырьевых товаров и т. п.);
– общехозяйственным и иным расходам, которые нельзя однозначно отнести к названным выше группам (долю вычетов в этом случае можно определять, например, пропорционально доле выручки по таким операциям в общем объеме выручки за квартал).
Также нужно зафиксировать, где ведется такой учет (например, на субсчетах второго порядка, открытых к субсчетам счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», либо в специальных регистрах учета, форму и порядок ведения которых нужно представить в приложениях к учетной политике).
При наличии операций с длительным производственным циклом рекомендуется определить порядок раздельного учета:
– выручки от операций с длительным производственным циклом и других операций;
– «входного» НДС, относящегося к операциям с длительным производственным циклом и к прочим операциям.
Следует также указать порядок распределения «входного» НДС по общехозяйственным и иным подобным расходам между операциями с длительным циклом и прочими операциями (пропорционально выручке либо себестоимости или другие варианты).
Применение правила «пяти процентов»
Норма, предусматривающая возможность при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций не распределять «входной» НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ):
1) применяется;
2) не применяется.
Пояснения. В квартале, в котором доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% общей величины совокупных расходов, можно не распределять «входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым операциям (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть все предъявленные суммы НДС в указанном случае можно заявить к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
В составе совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, учитываются:
– расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от налогообложения;
– часть общехозяйственных расходов, относящихся к данным операциям (письма Минфина России от 12.12.2018 № 03-07-11/90353, от 03.07.2017 № 03-07-11/41701);
– расходы на операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421, письма Минфина России от 04.04.2016 № 03-07-11/18785, от 24.04.2015 № 03-07-11/23524).
Налог, предъявленный по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются только в не облагаемых НДС операциях, к вычету не принимается, даже если расходы по таким операциям не превышают 5% (п. 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135).
С 01.07.2019 суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ, подлежат вычету (пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ). В подпункте 4 говорится о рекламных и маркетинговых услугах, приобретаемых для передачи прав, указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (письма ФНС России от 02.04.2021 № СД-4-3/4386@, Минфина России от 24.03.2021 № 03-07-15/21071).
И еще: если организацией принято решение применять правило «пяти процентов», ей необходимо определить порядок формирования расчетных показателей. Для этого, например, можно предусмотреть субсчета второго порядка к субсчету 90-2 счета 90 и к субсчету 91-2 счета 91 (либо предусмотреть форму бухгалтерской справки, в которой отражается проверка выполнения правила).
Распределение «входного» НДС по объектам ОС и НМА
По объектам ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала и используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, «входной» НДС распределяется исходя из стоимости отгруженных ТРУ (переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгрузки:
1) за месяц, в котором приобретен объект ОС или НМА;
2) за квартал, в котором приобретен объект ОС или НМА.
Пояснения. Пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгрузки за налоговый период. При этом согласно пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ по объектам ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе установить пропорцию исходя из стоимости отгрузки в соответствующем месяце, операции по которой подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгрузки за месяц.
Обособленные подразделения: порядок нумерации счетов-фактур
При реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение организован следующий порядок нумерации счетов-фактур: ____________________________________ (указать цифровые индексы обособленных подразделений через разделительную черту).
Пояснения. Согласно Правилам заполнения счета-фактуры в строке 1 указывают порядковый номер счета-фактуры.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленные подразделения, порядковый номер счета-фактуры, выставленного обособленным подразделением, должен быть дополнен через разделительную черту цифровым индексом подразделения. Такой индекс следует зафиксировать в приказе об учетной политике (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Заметим: при заполнении счетов-фактур обособленными подразделениями нумерацию счетов-фактур до разделительной черты возможно осуществлять в порядке возрастания номеров по соответствующему обособленному подразделению (Письмо Минфина России от 11.10.2013 № 03-07-09/42466).
Луговая Н. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
