Курс ЦБ на 26 мая 2022 года
EUR: 57.921 USD: 56.2996 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 14%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Учетная политика в целях исчисления НДС формируется с опорой на специфику деятельности налогоплательщика. На что обратить внимание при ее составлении? Рассмотрим по пунктам и дадим пояснения (с акцентом на изменениях законодательства, вступивших в силу с 01.01.2022).

Налоговая база: о моменте определения

Налоговая база определяется:

1) в общем порядке (п. 1 ст. 167 НК РФ);

2) в специальном порядке (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Пояснения. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Специальный порядок при определении налоговой базы применяется налогоплательщиками – изготовителями товаров (работ, услуг) длительного (более шести месяцев) производственного цикла. Перечень такой продукции приведен Правительством РФ в Постановлении от 28.07.2006 № 468.

Специальный порядок позволяет не уплачивать НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок такой продукции и исчислять его на день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Речь при этом идет как при производстве собственными силами, так и с привлечением подрядчиков (соисполнителей).

Вычеты НДС такими налогоплательщиками производятся в том налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам) (Письмо Минфина России от 07.02.2020 № 03-07-11/7834).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования предусмотренного п. 13 ст. 167 НК РФ специального порядка момента определения базы по НДС в отношении всех либо отдельных поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительным производственном циклом изготовления (Письмо Минфина России от 17.02.2021 № 03-07-11/10892).

Применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика применяется на основании:

1) ст. 145 НК РФ;

2) ст. 145.1 НК РФ.

Пояснения. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.09.2021 № 03-07-07/73558).

Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности: 70 млн руб. – за 2021 год, 60 млн руб. – за 2022 год и последующие годы (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.12.2020 № 03-07-07/111541).

В силу п. 3 ст. 145 НК РФ лица, указанные абз. 1 п. 1, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Лица, названные в абз. 2 п. 1, представляют в налоговый орган по месту учета лишь соответствующее письменное уведомление.

Форма обоих уведомлений (кстати, представить их надо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение) утверждена Приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н.

Уведомления можно подать в электронной форме по ТКС. С 01.01.2022 форматы представления рекомендованы ФНС в Письме от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@.

Согласно п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация – участник проекта «Сколково» в течение десяти лет со дня получения этого статуса участника имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Реализация данного права носит уведомительный характер (п. 3 ст. 145.1 НК РФ); документы, которые нужно приложить к уведомлению, перечислены в абз. 2 п. 6 ст. 145.1 НК РФ.

Если организация – участник проекта «Сколково» не воспользовалась правом на указанное освобождение либо утратила указанное право на основании п. 2, 2.1 ст. 145.1 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. В этом случае организация вправе применить льготу по НДС, установленную пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Согласно этой норме от налогообложения освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет (Письмо ФНС России от 29.10.2020 № СД-4-3/17736@).

Перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС

Объектом налогообложения не являются: ____________________________________ (привести перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ).

Пояснения. Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, определен п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, на основании пп. 2 и 5 пункта не признаются объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 07.12.2021 № 07-01-09/99523):

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам госвласти и местного самоуправления (или по решению последних специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
– передача на безвозмездной основе основных средств органам госвласти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП.

Стоит обратить внимание на то, что с 01.01.2022 норма действует в редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ, которым предусмотрен особый порядок налогообложения для федеральной территории (ФТ) «Сириус». Соответственно, обозначенные здесь ситуации применимы для предприятий (предпринимателей), зарегистрированных на указанной территории.

Кстати, при возникновении операций, не признаваемых объектом обложения НДС, возникает обязанность восстановления НДС (например, в случае передачи на безвозмездной основе органам госвласти и управления объектов, перечисленных в пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету при их приобретении (строительстве), подлежат восстановлению в общеустановленном порядке – Письмо Минфина России от 11.11.2021 № 03-07-11/90831).

Перечень операций, не подлежащих налогообложению

Для целей исчисления НДС не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения): ____________________________________ (привести перечень операций, представленных в п. 3 ст. 149 НК РФ).

Пояснения. Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 НК РФ, не вправе отказываться от предоставленной льготы по НДС.

Освобождение от НДС при реализации медицинских изделий, реализуемых в РФ, а также ввозимых на территорию РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ), применяется при включении их в правительственный перечень (утвержден Постановлением от 30.09.2015 № 1042), а также наличии регистрационных удостоверений на данные изделия. Благодаря изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ, лица, получившие российское регистрационное удостоверение, могут продолжать использовать освобождение от налогообложения (впрочем, как и применение пониженной ставки) с 01.01.2022.

Освобождение от НДС в отношении операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ, можно не применять (п. 5 ст. 149 НК РФ). При составлении учетной политики рекомендовано указать операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), от применения льготы по которым налогоплательщик отказался.

С 01.01.2022 список таких операций расширен, в него включены:

– оказание услуг, оказываемых в сфере общественного питания через объекты общепита (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита – по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Условия, которые нужно соблюсти для применения льготы, указаны в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. также письма Минфина России от 10.01.2022 № 03-07-07/20, от 01.12.2021 № 03-07-07/97467,от 29.11.2021 № 03-07-14/96181 и др.).
– реализация (передача для собственных нужд) эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб, по перечню кодов видов продукции в соответствии с ОКПЭД, утвержденному Правительством РФ (пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 308-ФЗ). Изменения в перечень кодов видов продукции (утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.10.2016 № 1069) внесены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2021 № 2167.

Нулевая ставка НДС и отказ от ее применения

При экспорте товаров и выполнении, оказании связанных с экспортом работ, услуг ставка НДС в размере 0%:

1) применяется;

2) не применяется.

Пояснения. В силу п. 7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 п. 1