Курс ЦБ на 21 сентября 2021 года
EUR: 85.8785 USD: 73.3315 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 6.75%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Некоторые положения Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, который скорректировал нормы НК РФ, начали действовать с 01.07.2021. О том, что нужно принять к сведению налогоплательщикам, читайте в статье.

Новые основания для признания налоговой декларации непредставленной

Декларация (или расчет) считаются непредставленными налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом (далее – налогоплательщики) при следующих обстоятельствах (п. 4.1 ст. 80 НК РФ):

– установлен факт подписания налоговой декларации (расчета):
– неуполномоченным лицом;
– физическим лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени налогоплательщика, дисквалифицированным на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении, в случае, когда срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);
– физическим лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени налогоплательщика, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой декларации (расчета);
– физическим лицом, о котором в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;
– в отношении налогоплательщика – организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении ЮЛ (путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);
– установлен факт несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, что свидетельствует о нарушении порядка ее заполнения, – п. 5.3 ст. 174 НК РФ (либо обнаружены ошибки в расчете по взносам – п. 7 ст. 431 НК РФ).

При наличии хотя бы одного из указанных обстоятельств контролеры в срок не позднее пяти дней со дня обнаружения такого обстоятельства (если иное не предусмотрено НК РФ) обязаны уведомить налогоплательщика о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной (п. 4.2 ст. 80 НК РФ).

Иное предусмотрено п. 5.3 ст. 174 НК РФ: в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая декларация считается непредставленной, о чем налогоплательщику (налоговому агенту, лицу, указанному в п. 5 ст. 173 НК РФ) не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, направляется уведомление в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

К сведению: камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации, по которой налоговым органом в соответствии с п. 4.2 ст. 80 НК РФ налогоплательщику направлено уведомление о признании ее непредставленной, прекращается в день направления уведомления (абз. 2 п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Утверждено уведомление о признании налоговой декларации непредставленной

Форма и формат такого уведомления утверждены Приказом ФНС России от 17.05.2021 № ЕД-7-2/488@ (далее – Приказ № ЕД-7-2/488@).

В форме (КНД 1160281) указываются обстоятельства камеральной проверки, предусмотренные п. 4.1 ст. 80 НК РФ. В ней же налоговый орган уведомит, что после окончания 20 рабочих дней по истечении установленного срока представления налоговой декларации (расчета) им будет вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (пп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

В случае установления факта несоответствия показателей представленной декларации по НДС контрольным соотношениям (обстоятельство, предусмотренное пп. 6 п. 4.1 ст. 80 НК РФ) налогоплательщику напомнят об обязанности (в пятидневный срок с даты направления в электронной форме уведомления) представить налоговую декларацию, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям.

Обратите внимание: контрольные соотношения показателей декларации по НДС, предусмотренных п. 5.3 ст. 174 НК РФ, разработаны Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15-/519@. Большинство из них применяется с 01.07.2021.

Перечень контрольных соотношений приведен на стр. 16 номера.

Перечень контрольных соотношений показателей декларации по НДС, предусмотренных п. 5.3 ст. 174 НК РФ

№ контрольного соотношения

Контрольное соотношение

Описание контрольного соотношения

Сопоставление показателей раздела 3 декларации

1

Если Раздел 3 строка 118 графа 5 ≥ Раздел 3 строка 190 графа 3

то

Раздел 3 строка 200 графа 3 = Раздел 3 строка 118 графа 5 – Раздел 3 строка 190 графа 3

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по Разделу 3 декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога по Разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по этому разделу

Сопоставление показателей раздела 1 с разделами 3, 4, 5, 6 декларации

2

Если Раздел 3 строка 200 графа 3 + Раздел 4 строка 130 графа 3 + Раздел 6 строка 160 графа 3 ≥ Раздел 3 строка 210 графа 3 + Раздел 4 строка 120 графа 3 + Раздел 5 строка 080 графа 3 + Раздел 5 строка 090 графа 3 + Раздел 6 строка 170 графа 3

то:

Раздел 1 строка 040 графа 3 = (Раздел 3 строка 200 графа 3 + Раздел 4 строка 130 графа 3 (на первой странице Раздела 4) + Раздел 6 строка 160 графа 3 (на первой странице Раздела 6)) – (Раздел 3 строка 210 графа 3 + Раздел 4 строка 120 графа 3 (на первой странице Раздела 4) + Раздел 5 строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 5) + Раздел 5 строка 090 графа 3 (на первой странице Раздела 5) + Раздел 6 строка 170 графа 3 (на первой странице Раздела 6))

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, Раздела 1 декларации, равна величине разницы суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по Разделам 3, 4, 5, 6 декларации, и суммы налога, исчисленной к возмещению по Разделам 3, 4, 5 и 6. При условии, что указанная величина разницы сумм налога не меньше нуля.

Сопоставление показателей разделов 2, 3, 4, 6 и 9 декларации по НДС

3

Сумма Раздел 2 строка 060 графа 3 по всем листам Раздела 2 + Раздел 3 строка 118 графа 5 + Сумма Раздел 4 строка 050 графа 3 + Раздел 4 строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 4) + Раздел 6 строка 050 графа 3 (на первой странице Раздела 6) + Раздел 6 строка 130 графа 3 (на первой странице Раздела 6) = (Раздел 9. (строка 260 графа 3 (на последней странице Раздела 9) + строка 265 графа 3 (на последней странице Раздела 9) + строка 270 графа 3 (на последней странице Раздела 9)) + (Приложение 1 к Разделу 9 (строка 340 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9) + строка 345 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9) + строка 350 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9) – строка 050 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9) – строка 055 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9) – строка 060 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9))

Общая сумма исчисленного налога по Разделам 2, 3, 4, 6 декларации равна итоговой сумме налога по Разделу 9 декларации с учетом приложения 1 к Разделу 9 декларации (с учетом округления)

Сопоставление показателей Разделов 3, 4, 5, 6 и 8 декларации

4

Раздел 3 строка 190 графа 3 + Сумма Раздел 4 строка 030 графа 3 + Сумма Раздел 4 строка 040 графа 3 + Раздел 5 строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 5) + Раздел 5 строка 090 графа 3 (на первой странице Раздела 5) + Раздел 6 строка 060 графа 3 (на первой странице Раздела 6) + Раздел 6 строка 090 графа 3 (на первой странице Раздела 6) + Раздел 6 строка 150 графа 3 (на первой странице Раздела 6) = Раздел 8 строка 190 графа 3 (на последней странице Раздела 8) + приложение 1 к Разделу 8 (строка 190 графа 3 (на последней странице приложения 1 к Разделу 8) – строка 005 графа 3 (на первой странице приложения 1 к Разделу 8))

Общая сумма налога, подлежащая вычету, по Разделам 3, 4, 5, 6 декларации равна итоговой сумме налога, подлежащей вычету по Разделу 8 декларации, с учетом приложения 1 к Разделу 8 декларации (с учетом округления)

Выявление несоответствий Раздела 8 декларации

5

Сумма Раздел 8 строка 180 графа 3 = Раздел 8 строка 190 графа 3 (на последней странице Раздела 8)

Сумма налога, подлежащая вычету, построчно по Разделу 8 декларации равна сумме налога всего по книге покупок

Выявление несоответствий приложения 1 к Разделу 8 декларации

6

Приложение 1 к Разделу 8 строка 005 графа 3 (на первой странице приложения 1 к Разделу 8) + Сумма приложение 1 к Разделу 8 строка 180 графа 3 = приложение 1 к Разделу 8 строка 190 графа 3 (на последней странице приложения 1 к Разделу 8)

Сложение итоговой суммы налога по книге покупок приложения 1 к Разделу 8 и суммы налога по счету фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, равна сумме налога всего по приложению 1 к Разделу 8 декларации

Выявление несоответствий сведений Раздела 9 декларации

7

Сумма Раздел 9. строка 200 графа 3 = Раздел 9 строка 260 графа 3 (на последней странице Раздела 9)

Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 20% Раздела 9 декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 20% Раздела 9 декларации на последней странице

8

Сумма Раздел 9. строка 210 графа 3 = Раздел 9 строка 270 графа 3 (на последней странице Раздела 9)

Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 10% Раздела 9 декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 10% Раздела 9 декларации на последней странице

9

Сумма Раздел 9 строка 205 графа 3 = Раздел 9. строка 265 графа 3 (на последней странице Раздела 9)

Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 18% Раздела 9 декларации равна сумме налога по книге продаж по ставке 18% Раздела 9 декларации на последней странице

Выявление несоответствий сведений приложения 1 к Разделу 9 декларации

10

Приложение 1 к Разделу 9 (строка 050 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9) + Сумма строк 280 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9 строка 340 графа 3 (на последней странице приложения 1 к Разделу 9)

Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 20% приложения 1 к Разделу 9 декларации равно сумме налога по приложению 1 к Разделу 9 декларации по ставке 20%

11

Приложение 1 к Разделу 9 (строка 060 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9) + Сумма строк 290 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9 строка 350 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9)

Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 10% приложения 1 к Разделу 9 декларации равно сумме налога по приложению 1 к Разделу 9 декларации по ставке 10%

12

Приложение 1 к Разделу 9 (строка 055 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9) + Сумма строк 285 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9 строка 345 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9)

Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 18% приложения 1 к Разделу 9 декларации равно сумме налога по приложению 1 к Разделу 9 декларации по ставке 18%

Выявление несоответствий Раздела 1 с Разделом 12 декларации

13

Раздел 1 строка 030 графа 3 = Сумма Раздел 12 строка 070 графа 3

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ Раздела 1 декларации, равна всей сумме налога, предъявляемой покупателю и отраженной в Разделе 12 декларации

Выявление несоответствий Раздела 8 декларации, представленной налогоплательщиком, применяющим УСНО*

14

Если налогоплательщик применяет специальный налоговый режим – УСНО, и по графе 3 строки 070 Раздела 2 код операции 1011715 не отражен

то

Сумма Раздел 8 строка 180 графа 3 = 0 и Раздел 8 строка 190 графа 3 на последней странице Раздела 8 = 0

Налогоплательщиком, применяющим специальный УСНО, представлена декларация, в которой заполнен Раздел 8 декларации (за исключением случаев отражения в графе 3 по строке 070 Раздела 2 декларации кода операции 1011715)


* Контрольное соотношение № 14 перечня начинает применяться с 01.01.2022.

Если налогоплательщик (налоговый агент, лицо, указанное в п. 5 ст. 173 НК РФ) уложится в указанный срок – 5 дней с даты направления уведомления в электронной форме (п. 5.4 ст. 174 НК РФ), то датой представления декларации будет считаться дата представления налоговой декларации, признанной на основании п. 5.3 ст. 174 НК РФ непредставленной.

Пример.

Организация 25.10.2021 сдала первичную декларацию по НДС за III квартал 2021 года. На следующий день налоговый орган уведомил организацию об обнаружении факта несоответствия показателей декларации контрольным соотношениям, то есть о нарушении порядка ее заполнения. Декларация признана непредставленной, о чем инспекция уведомила организацию 26.10.2021.

У организации есть пять дней (с 26.10.2021) для того, чтобы устранить несоответствия контрольным соотношениям и направить декларацию вновь.

Организация направила декларацию 29.10.2021, соответственно, датой ее представления будет считаться 25.10.2021.

Утверждено уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации

Приказом № ЕД-7-2/488@ также утверждено уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета). Оно направляется налогоплательщику во избежание приостановления операций по его счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств. После окончания 20 рабочих дней по истечении прописанного в уведомлении срока представления налоговой декларации (расчета) будет вынесено решение о приостановлении операций по банковским счетам, а также переводов.

К сведению: Приказом № ЕД-7-2/488@ внесены изменения и в некоторые другие формы документов, которые заполняются при осуществлении налогового контроля. Так, скорректирована форма постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов и решения о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Если до окончания «камералки» представлена «уточненка»

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, «камералка» ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая на основе «уточненки» (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

К сведению: прекращение камеральной проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее представленной налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Если непредставленной сочтут уточненную декларацию (расчет), проверка предыдущей отчетности возобновится. В этом случае в срок проведения «камералки» по ранее представленной налоговой декларации (расчету) не включается срок проверки, прекращенной в соответствии с абз. 2 п. 9.1 ст. 88 НК РФ (абз. 3 п. 9.1 этой статьи).

Основания и порядок продления срока проведения ВНП

Выездная налоговая проверка (ВНП) продолжается не более двух месяцев. Данный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ). Основания для этого приведены в приложении 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Например, это:

1) проведение ВНП организации, отнесенной в порядке, установленном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков;

2) получение в ходе ВНП информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у проверяемого лица нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;

3) проведение ВНП организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений;

4) непредставление лицом, в отношении которого проводится ВНП, в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения такой проверки;

5) активное противодействие лица, в отношении которого проводится ВНП, ее проведению (п. 1.1 ст. 113 НК РФ);

6) составление акта, предусмотренного п. 3 ст. 91 НК РФ;

7) непредставление кредитной организацией информации в установленный п. 2 ст. 86 НК РФ срок, непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный п. 5 ст. 93.1 НК РФ, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ), непредставление экспертом в определенный договором срок экспертного заключения (п. 1 ст. 95 НК РФ), неявка переводчика для осуществления порученного ему перевода (п. 3 ст. 97 НК РФ).

Согласно п. 3 этого приложения для продления срока проведения ВНП мотивированный запрос о его продлении направляется налоговым органом в вышестоящий налоговый орган.

Приказом № ЕД-7-2/488@ приложение 6 было скорректировано: в новом п. 3.1 сказано, что при продлении срока ВНП, проводимой управлением ФНС по субъекту РФ, в котором налоговые органы реорганизованы путем присоединения инспекций ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций ФНС межрайонного уровня к данному управлению ФНС по субъекту РФ, запрос о продлении проверки представляет руководитель проверяющей группы (бригады) руководителю данного управления ФНС по субъекту РФ.



Зайцева С. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
11.09.2021Нарушение длительности проведения налоговой проверки – не повод для отказа в принудительном взыскании долгов
10.09.2021Если ошибка в определении амортизационной группы обнаружена спустя много лет
10.09.2021Пени за просрочку уплаты налога
25.09.2018Установление налоговых обязательств по результатам контрольных мероприятий
25.09.2018Представление документов в налоговый орган
25.09.2018Налогообложение расходов работника, связанных с разъездным характером работы