Сегодня 23 мая 2019 года
Call center
Онлайн-консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Не нашли документ?


Заполнение декларации по НДС в 2019 году: что нового?

Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@ внесены изменения в форму и формат декларации по НДС, скорректирован и порядок заполнения декларации по НДС. Причиной тому стали последние новшества НДС-законодательства, в числе основных – новая базовая ставка налога, действующая с 01.01.2019.

Заострим внимание читателей на том, какие еще моменты нужно учесть при составлении отчетности за I квартал 2019 года.

Бланк декларации по НДС в 2019 году изменился незначительно, в основном это технические правки, в частности новые штрихкоды (вместо 00310017 – 00311014, вместо 00310024 – 00311021 и т. д.).

Большие изменения произошли в разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 НК РФ «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», а также в приложении «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9. Впрочем, коррективы есть в других разделах декларации по НДС в 2019 году.

Изменения в разделах декларации по НДС.

Раздел 3

Начисление

В данный раздел введены строки для внесения налоговой базы и суммы налога, рассчитанной по ставкам 20% и 20/120 (п. 38.1 Порядка заполнения декларации). Строки для отражения аналогичных показателей по ставкам 18% и 18/118 при этом остались, что объяснимо, ведь в переходный период по длительным договорам и в некоторых других ситуациях эти ставки налога еще действуют (см. Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Кроме того, появились новые строки, в которых нужно отражать только налоговую базу и сумму налога. Первая(строка 043) предназначена для тех, кто отказался от применения нулевой ставки НДС. Напомним, что такая возможность (с 01.01.2018) предоставлена благодаря введенному в ст. 164 НК РФ п. 7, согласно которому при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1 – 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик вправе выбрать, по какой налоговой ставке производить налогообложение соответствующих операций.

Заметим, кстати, что российская организация, экспортирующая товары в государства – члены ЕАЭС, не вправе отказаться от применения нулевой ставки налога (Письмо Минфина России от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база, в руб.

Ставка налога

Сумма налога, в руб.

1

2

3

4

5

1. Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), всего

010

20%

020

10%

030

20/120

040

10/110

041

18%

042

18/118

в том числе:

1.1. Реализация товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ

043

1.2. Реализация организацией розничной торговли товаров с оформлением документа (чека) для компенсации суммы налога

044

Строка 044 понадобится участникам системы такс-фри: в ней нужно отразить налоговую базу и налог, исчисленный организацией розничной торговли при реализации товаров физическим лицам – гражданам иностранного государства и компенсируемый им в соответствии со ст. 169.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.02.2019 № 03-07-08/8927).

Внесены и коррективы в порядок заполнения прежних строк разд. 3. По строке 070, в графах 3 и 5 которой отражаются данные по предоплате будущей поставки, соответствующие сведения вносят налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ (п. 38.7 Порядка заполнения декларации). Речь идет о средствах, перечисленных в счет предстоящего приобретения «особого» товара (сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), и исчисленном «авансовом» НДС.

Кстати, при необходимости суммы такого «агентского» налога восстанавливаются на общих основаниях, поэтому отразить их нужно в строке 080 разд. 3 декларации по НДС (п. 38.8 порядка).

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база, в руб.

Ставка налога

Сумма налога, в руб.

1

2

3

4

5

5. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

070

6. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего

080

в том числе:

6.1. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ

090

6.2. Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%

100

И еще одно изменение: в строках 110 и 115 (п. 9 и 10 разд. 3) теперь не нужно отражать налоговую базу. По этим строкам указываются только суммы налога (графа 5), исчисленные при таможенном декларировании товаров, в случаях, предусмотренных абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 и п. 6 ст. 173 НК РФ (п. 38.10 и 38.11 Порядка заполнения декларации по НДС).

Вычеты

Изменения коснулись и второй части раздела, в которой отражаются вычеты НДС.

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма налога, в руб.

1

2

3

12. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с п. 2, 2.1, 4. 13 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ

120

Например, в строке 120 (п. 12 разд. 3) в числе прочих теперь здесь отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику в порядке п. 2.1 ст. 171 НК РФ. Речь идет о приобретении услуг в электронной форме, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, у иностранных компаний, состоящих на учете в налоговых органах на основании п. 4.6 ст. 83 НК РФ. Компании, реализуя электронные услуги в России, с 01.01.2019 сами уплачивают НДС. Таким образом, российские организации и ИП – покупатели этих услуг в роли налогового агента теперь не выступают. Чтобы получить вычет, им нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки.

Новая строка 135 предназначена для отражения в ней вычитаемой суммы налога, исчисленной розничным торговцем по товарам, реализованным с оформлением чека такс-фри (п. 38.13 Порядка заполнения декларации). Данный вычет производится в соответствии с п. 11 ст. 172 НК РФ на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров гражданином иностранного государства, указанным в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, за пределы таможенной территории ЕАЭС.

Некоторые дополнения внесены в раздел в отношении вычетов налога у налоговых агентов – покупателей товаров, приведенных в п. 8 ст. 161 НК РФ. Согласно Порядку заполнения декларации по НДС они отражают:

– в строке 120 – исчисленную при приобретении таких товаров сумму налога (абз. 9 п. 38.13);
– в строке 130 – НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров (абз. 2 п. 38.14);
– в строке 170 – суммы «авансового» НДС, указанные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (абз. 3 п. 38.19).

Раздел 2: для налоговых агентов

При заполнении этого раздела нужно обратить внимание на два момента.

Во-первых, поскольку в силу п. 1 ст. 174.2 НК РФ российские организации – покупатели услуг в электронной форме (организации и ИП), местом реализации которых признается территория РФ, у иностранных компаний с 01.01.2019 не являются налоговыми агентами, этот раздел декларации по НДС они не заполняют.

С названной даты в соответствии с п. 10 ст. 174.2 НК РФ обязанность налоговых агентов возлагается только на российские организации, ИП или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, – посредников, состоящих на учете в налоговых органах и осуществляющих предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими эти услуги. Таким лицам и вменяется обязанность заполнять разд. 2.

Во-вторых, установлено, что налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ, которые за себя НДС не платят (не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога), разд. 2 декларации заполняют совокупно в отношении всех товаров, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период. В строке 060 они отражают сумму подлежащего уплате «агентского» НДС, а в строках 010 – 030 проставляют прочерки (абз. 8 п. 36, п. 37.1, абз. 5 п. 37.7 Порядка).

Раздел 7: для особых операций

В этом разделе отражаются операции:

– не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения);
– не признаваемые объектом налогообложения;
– по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Здесь же нужно отразить суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых больше шести месяцев.

Операции указываются под кодами, их значения приводятся в графе 1 строки 010 раздела (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

К сведению: коды льгот по операциям для разд. 7 декларации по НДС выбирают из приложения 1 к Порядку заполнения декларации.

Если налогоплательщик проводил не облагаемые НДС операции, по каждому отраженному в графе 1 коду, нужно заполнить (п. 44.2 – 44.5 Порядка заполнения декларации):

– графу 2 – стоимость, по которой реализованы не облагаемые НДС товары, работы, услуги;
– графу 3 – стоимость их приобретения;
– графу 4 – суммы «входного» или «ввозного» НДС.

Налоговые агенты (как уточняется в скорректированном Порядке заполнения декларации) данные в разд. 7 в этом случае указывают иначе: по каждому отраженному в графе 1 коду они заполняют графу 2, а в графах 3 и 4 проставляют прочерки (п. 44.5 Порядка).

Раздел 9: сведения из книги продаж

В этом разделе появилась новая строка 036, в ней приводится код вида товара. Его будут вносить лишь экспортеры товаров в страны ЕАЭС.

Аналогичные строки (под номером 116) появились и в приложении к разд. 9.

Кроме того, введены строки с указанием ставки НДС 20%. Так, в строках 170 и 200 раздела отражается стоимость продаж (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), облагаемых налогом по ставке 20%. Для ставки 18% отведены строки 175 и 205.

Такое же изменение произошло в той части раздела, где указывается стоимость продаж (всего, без налога): в строках 230 и 260 – по ставке 20%, в новых строках 235 и 265 – по ставке 18%.

Несколько слов о кодах операции

Как уже говорилось, коды операций приводятся в приложении 1 к Порядку заполнения декларации. В него тоже внесены изменения: скорректированы формулировки. Какие-то коды дополнены, например, код 1011431, который применяется в отношении реализации услуг по компенсации суммы НДС физическим лицам – гражданам иностранных государств, имеющим право на данную компенсацию в силу ст. 169.1 НК РФ). Какие-то исключены, например, строка с кодом 1010244, предназначенным для отражения операций по реализации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. Это обусловлено изменениями в НК РФ по данной операции (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ утратил силу, норма переведена из п. 2 в п. 3 названной статьи).

Исключены также строки со следующими кодами:

Код

Наименование операции

Основание

1010274

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов

Подпункт 25 п. 2 ст. 149 НК РФ

1010230

Реализация макулатуры

Подпункт 31 п. 2 ст. 149 НК РФ




Карпова Е. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Задать вопрос эксперту

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
17.05.2019Если «упрощенец» меняет адрес местонахождения
17.05.2019Исчисление и отражение в отчетности авансовых платежей при УСНО
14.05.2019Сокращение отчетности по имущественным налогам
11.01.2017Новая форма декларации по налогу на прибыль
20.09.2016Нюансы заполнения декларации по НДС казенным учреждением
27.06.2016Отчетность по налогу на имущество: отдельные вопросы