(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

С 1 января 2018 года на территории РФ начала действовать система tax free, введенная Федеральным законом от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Полноценная работа новой для России системы tax free потребовала принятия ряда нормативных актов. О том, какие документы уже работают, а также о практическом применении налоговых изменений читайте в предложенном материале.

С 2018 года в России заработала система tax free, принцип работы которой в точности такой же, как за рубежом:

– граждане государств, не входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия), покупают в российском магазине товары на сумму свыше 10 000 руб.;
– на основании кассового чека после предъявления паспорта им выдается специальный чек tax free;
– уже в аэропорту представитель таможни подтверждает факт вывоза неиспользованного товара и ставит личную печать;
– в обменном пункте, заключившем соглашения с операторами tax free, иностранный покупатель может оформить возврат суммы НДС наличными или безналичным способом, опустив проштампованные чеки в почтовый ящик оператора.

Сегодня действует пилотный проект, реализованный в городах – организаторах Чемпионата мира по футболу – 2018.

Нормативно-правовая база

Минпромторгом совместно с Минфином, ФТС и ФНС разработана вся необходимая нормативно-правовая база для реализации первого этапа проекта – относительно бумажного документооборота. Рассмотрим основные документы.

Перечень пунктов пропуска

Физическое лицо – гражданин иностранного государства имеет право на компенсацию суммы НДС при условии вывоза этим физическим лицом приобретенных им товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов ЕАЭС) через пункты пропуска через государственную границу РФ, перечень которых определяется Правительством РФ (п. 1 ст. 169.1 НК РФ).

7 февраля 2018 года вступил в силу такой перечень пунктов пропуска, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 07.02.2018 № 173-р, который был дополнен Распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 № 828-р:

автомобильный пункт пропуска – Мамоново (Гжехотки);
воздушные пункты пропуска – московские аэропорты (Внуково, Домодедово, Шереметьево), Санкт-Петербургский аэропорт Пулково, аэропорты Сочи и Владивостока (Кневичи), а также аэропорты Волгограда (Гумрак), Екатеринбурга (Кольцово), Казани, Калининграда (Храброво), Нижнего Новгорода (Стригино), Ростова-на-Дону (Платов), Самары (Курумоч) и Саранска;
морские пункты пропуска – Владивосток, Большой порт и пассажирский порт Санкт-Петербурга.

Таким образом, сегодня действует 18 пунктов пропуска через государственную границу РФ, задействованных в системе tax free.

Порядок проставления отметки таможенного органа

30 марта 2018 года вступил в действие Приказ ФТС России от 22.02.2018 № 245, которым утвержден порядок проставления отметки таможенного органа РФ на документе (чеке), подтверждающей факт вывоза товаров с территории РФ (п. 4 ст. 169.1 НК РФ).

Основные правила проставления таможенниками соответствующей отметки на чеке следующие:

– проставление отметки осуществляется в пунктах пропуска через государственную границу РФ должностными лицами таможенных органов, уполномоченными на совершение таможенных операций в отношении товаров для личного пользования;
– на чеке в правом нижнем углу проставляется оттиск личной номерной печати должностного лица таможенного органа;
– одновременно с проставлением данной отметки отражается дата ее проставления (число, месяц, год);
– чек с отметкой таможенного органа возвращается иностранному гражданину;
– если требования проставления отметки соблюдены только в отношении части товаров, указанных в чеке, должностным лицом таможенного органа зачеркиваются сплошной линией и заверяются личной номерной печатью сведения о товарах, в отношении которых требования для проставления отметки не соблюдены. При этом в правом нижнем углу документа проставляются отметка, подтверждающая вывоз соответствующей части товаров с территории РФ за пределы таможенной территории ЕАЭС, и дата ее проставления;
– повторно чек для проставления отметки таможенными органами не принимается.

Условия проставления отметки таможенниками следующие:

– соблюдение срока, поименованного в п. 9 ст. 169.1 НК РФ, – при условии вывоза товаров в течение трех месяцев со дня их приобретения;
– представление товаров в упаковке, с бирками и этикетками (товары не были в употреблении);
– наличие чека для компенсации суммы налога с прикрепленными к нему подтверждающими оплату товаров платежными документами;
– предъявление паспорта, который выдан уполномоченным органом иностранного государства, не являющегося государством – членом ЕАЭС, по которому иностранный гражданин въехал на территорию РФ;
– соответствие предъявленных документов и товаров.

При невыполнении данных условий (несоблюдение установленного срока, несоответствие сведение в чеке и паспорте, непредъявление товаров или их несоответствие данным чека) должностное лицо таможенного органа отказывает в проставлении отметки. Чек для компенсации суммы налога возвращается иностранному гражданину.

Форма и порядок рассмотрения заявления о включении в перечень организаций розничной торговли

Чек для компенсации суммы НДС оформляется такому физическому лицу налогоплательщиком – организацией розничной торговли, включенной в специальный перечень организаций розничной торговли (п. 5 ст. 169.1 НК РФ).

Форма заявления о включении организации в данный перечень и порядок его рассмотрения, а также правила исключения организаций розничной торговли из перечня утверждены Приказом Минпромторга России от 12.02.2018 № 416. Документ вступил в силу 24.03.2018.

Для включения в перечень организация розничной торговли, являющаяся плательщиком НДС, представляет в Минпромторг следующие документы:

– заявление о включении в перечень, оформленное на бланке организации розничной торговли, по утвержденной форме;
– справка налогового органа, подтверждающая отсутствие на 1-е число месяца подачи заявления неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В случае несоответствия документов по формальным признакам Минпромторг отказывает организации в течение трех рабочих дней.

При прохождении первого этапа проверки в налоговый орган направляются запросы в целях получения сведений из ЕГРЮЛ.

Затем в срок, не превышающий 20 рабочих дней с даты регистрации в Минпромторге документов, проводится проверка и принимается решение о включении в перечень либо об отказе организации.

Соответствующая информация размещается на сайте Минпромторга в течение пяти рабочих дней с даты подписания приказа. В течение двух рабочих дней с даты подписания приказа сведения о включении организации розничной торговли в перечень направляются в ФНС и ФТС.

Установлены следующие основания для исключения организации розничной торговли из перечня:

– заявление организации розничной торговли об исключении данной организации из перечня;
– получение от ФНС на основании запроса Минпромторга информации о несоответствии адреса организации розничной торговли или ее обособленного подразделения утвержденному перечню мест размещения;
– прекращение деятельности организации розничной торговли.

Исключение организации из перечня происходит на основании приказа Минпромторга в срок, не превышающий 20 рабочих дней с даты регистрации соответствующих документов. Информация об этом также направляется в ФНС и ФТС.

Организация розничной торговли, включенная в перечень, в случае изменения адреса розничной торговли должна представить в Минпромторг соответствующее заявление.

Места размещения и критерии отбора организаций розничной торговли

Для включения в перечень организаций розничной торговли организация розничной торговли или ее обособленное подразделение должны размещаться в местах размещения, перечень которых утверждается Правительством РФ (п. 5 ст. 169.1 НК РФ). При этом организация розничной торговли должна соответствовать критериям отбора организаций розничной торговли, определяемым Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2018 № 105, вступившим в силу 13 февраля 2018 года, утверждены:

– перечень критериев, которым одновременно должна удовлетворять организация розничной торговли, являющаяся плательщиком НДС, в целях участия в пилотном проекте по компенсации физическим лицам – гражданам иностранных государств суммы НДС при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС;
– перечень мест размещения организаций розничной торговли или их обособленных подразделений для включения в соответствующий перечень.

Установлено, что реализация в 2018 году пилотного проекта по компенсации физическим лицам – гражданам иностранных государств суммы НДС осуществляется на территориях Краснодарского края, Московской области, г. Москвы и Санкт-Петербурга.

Вопрос о продлении пилотного проекта будет решаться после 1 октября 2018 года. Рассматриваемый документ действует до 31 декабря 2018 года.

Перечень критериев. Установлены следующие критерии для организаций розничной торговли, которые хотят принять участие в пилотном проекте:

– соответствие места размещения организации розничной торговли или ее обособленного подразделения установленному перечню мест размещения организаций розничной торговли или их обособленных подразделений;
– истечение двух лет со дня создания (в том числе путем реорганизации) организации розничной торговли до дня подачи заявления о включении в перечень организаций розничной торговли;
– отсутствие на 1-е число месяца подачи в Минпромторг заявления неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, подтвержденное справкой налогового органа, представленной организацией розничной торговли.

Перечень мест размещения организаций розничной торговли. В перечне мест размещения организаций розничной торговли, участвующих в системе tax free, указаны конкретные адреса в Краснодарском крае (Сочи – 2 места), Московской области (Красногорск – 2 места), Москва (10 мест) и Санкт-Петербург (1 место).

Таким образом, на сегодняшний день это пока 15 локаций размещения организаций розничной торговли в четырех субъектах РФ, но, по заявлению Минпромторга, в ближайшее время перечень территорий будет расширен.

Разъяснения налоговых органов по практическому применению системы tax free

Как и все новое, система tax free пока вызывает вопросы у налогоплательщиков, которые планируют с ней работать. Рассмотрим отдельные из них.

Документ для компенсации НДС

Главным документом для получения компенсации в виде возврата НДС считается чек, который оформляется организацией розничной торговли (п. 5 ст. 169.1 НК РФ). Чек заполняется в произвольной форме, но с указанием обязательных сведений и в одном экземпляре. Основанием для оформления чека являются один или несколько чеков ККТ, отпечатанных в течение одного календарного дня.

Заполнение чека специализированной организацией. Если чек на возврат НДС оформляется специализированной организацией (центром по обслуживанию клиентов), с которой заключен договор организацией розничной торговли, то такие показатели, как наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации розничной торговли, адрес этой организации или ее обособленного подразделения (в случае осуществления организацией розничной торговли деятельности через обособленное подразделение), должны быть заполнены сведениями об организации розничной торговли, которая реализовала товары физическому лицу.

Отметим, что нормами НК РФ обязательное проставление печати организации розничной торговли на чеке для компенсации налога не установлено.

Внесение изменений в чек. Можно ли вносить изменения в чек? Нормы гл. 21 НК РФ не содержат положений о порядке внесения изменений в документ (чек) для компенсации суммы налога в случае возврата товаров.

По мнению ФНС, высказанному в Письме от 11.04.2018 № СД-18-3/254@,внесение изменений в чек может производиться посредством как вычеркивания записи о товаре, который был возвращен, так и составления нового чека без учета возвращенного товара. Указанное производится при условии, что стоимость товаров (после частичного возврата товаров), отраженная в чеке, составит не менее 10 000 руб. с учетом налога. При оформлении нового чека ранее оформленный документ аннулируется.

В случае если первоначальный чек физическим лицом не представлен, оформляется новый чек без учета сведений о возвращенном товаре.

Если стоимость товаров после частичного их возврата, отраженная в чеке, составит менее 10 000 руб. с учетом налога, то чек, оформленный при покупке товаров до их частичного возврата, подлежит возврату организации розничной торговли.

Вычет суммы НДС. Для вычета суммы НДС необходимы чеки. Согласно п. 11 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, поименованных в п. 4.1 ст. 171 НК РФ, производятся на основании чека при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом за пределы таможенной территории ЕАЭС через пункты пропуска через государственную границу РФ, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога.

Из этого вытекает, что налогоплательщикам, оказывающим услуги по компенсации суммы НДС физическим лицам, следует передавать организациям розничной торговли, реализовавшим товары таким физическим лицам, подлинники чеков с соответствующими отметками таможенных органов РФ, а себе оставлять копии чеков. Поясним сказанное.

На основании п. 3.10 ст. 165 НК РФ налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, в случае выявления несоответствия сведений, указанных в реестре чеков, сведениям, имеющимся у налогового органа, вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие сведения, по которым выявлены несоответствия. Указанные документы представляются в виде копий. В связи с отмеченным выше налогоплательщик, оказывающий услуги, обозначенные в пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ, должен иметь копии таких документов.

Сведения, передаваемые в налоговый орган

Все участники цепочки в системе tax free передают данные в налоговый орган – каждый свою часть.

Согласно разд. II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее –Постановление № 1137)), оформленные организацией розничной торговли чеки при реализации товаров физическому лицу – гражданину иностранного государства подлежат регистрации в книге продаж. При этом сведения из книги продаж к моменту возникновения обязанности по исчислению налога отражаются налогоплательщиком в разд. 9 декларации по НДС.

На основании положений разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (приложение 4 к Постановлению № 1137), чеки, оформленные продавцами физическому лицу – гражданину иностранного государства, указанному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 11 ст. 172 НК РФ. Сведения из книги покупок в случаях возникновения права на налоговые вычеты отражаются налогоплательщиком в разд. 8 декларации по НДС.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, предусмотренные в пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ (услуги по компенсации НДС), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляют в налоговый орган реестр чеков.

Кроме этого, в соответствии с п. 8 ст. 169.1 НК РФ ФТС передает в электронной форме в ФНС сведения из чеков и сведения о проставленных таможенными органами РФ отметках на чеках. Состав передаваемых сведений, формат и порядок передачи таких сведений утверждаются совместно ФНС и ФТС.

Таким образом, у налоговиков собирается полное досье по каждому выданному чеку.

Книга покупок и книга продаж

Особенности заполнения книги покупок и книги продаж организациями розничной торговли приведены в Письме ФНС России от 26.03.2018 № СД-4-3/5552@.

Чеки, оформленные организацией розничной торговли, подлежат регистрации в книге продаж. Показания контрольных лент ККТ организации розничной торговли регистрируют в книге продаж без учета сумм, указанных в чеках.

Особенности заполнения книги продаж

Графа

Содержание

1

Порядковый номер записи сведений о чеке для компенсации суммы налога

2

Код операции 35

3

Порядковый номер и дата чека

11

Порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физическому лицу – гражданину иностранного государства, обозначенному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, указанного в чеке

13б

Стоимость реализованных товаров с учетом налога, отраженная в чеке

17 и 18

Сумма налога, исчисленная по соответствующей ставке организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в чеке

7, 8, 14, 15 и 16

Не заполняются

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам – гражданам иностранных государств, поименованным в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, в случае вывоза указанных товаров с территории РФ за пределы таможенной территории ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке и на условиях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 и п. 11 ст. 172 НК РФ.

Чеки для компенсации суммы налога, оформленные продавцами физическому лицу – гражданину иностранного государства, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 11 ст. 172 НК РФ.

Особенности заполнения книги покупок

Графа

Содержание

1

Порядковый номер записи сведений о чеке для компенсации суммы налога

2

Код операции 36

3

Порядковый номер и дата чека

11

Порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физическому лицу – гражданину иностранного государства, названному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, указанного в чеке

13

Не заполняется

15

Стоимость реализованных товаров с учетом налога, отраженная в чеке

16

Сумма налога, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в чеке, в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом РФ

* * *

В настоящее время действует пилотный проект по внедрению системы tax free, реализованный в городах – организаторах Чемпионата мира по футболу – 2018.

Для его осуществления приняты практически все необходимые документы:

– перечень пунктов пропуска через государственную границу РФ для вывоза товаров;
– порядок проставления соответствующей отметки таможенного органа РФ на чеке;
– перечень организаций розничной торговли (форма заявления и порядок включения и исключения из перечня);
– перечень критериев, которым должна удовлетворять организация розничной торговли в целях участия в данном пилотном проекте;
– перечень мест размещения организаций розничной торговли или их обособленных подразделений для включения в соответствующий перечень.

В свою очередь, представители ФНС дали разъяснения относительно заполнения и внесения изменений в чек, а также особенностей заполнения книги покупок и книги продаж организациями розничной торговли.




Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
14.09.2020НДС при продаже автомобиля, купленного у физического лица
14.09.2020Учет НДС налогоплательщиком на УСНО при ввозе товаров в РФ
14.09.2020Есть ли льготы для получателей региональной субсидии на борьбу с коронавирусом?
23.11.2017Знакомимся с изменениями, связанными со статотчетностью
15.10.2017Торговля через интернет-сайт: что можно, а что нельзя аптечной организации?
15.10.2017Информация для участников закупки лекарственных препаратов