Курс ЦБ на 28 июля 2021 года
EUR: 86.9919 USD: 73.8471 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 6.5%
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30
Узнать о системе больше

Лето 2018 года, очевидно, запомнится всем нам как начало существенных реформ, направленных на улучшение состояния бюджета. Некоторые из реформ представляются экспертам непопулярными – налоговая нагрузка, например, на хозяйствующих субъектов определенно возрастет, в том числе и в части уплаты НДС. Это видно по нескольким законам, принятым Государственной думой к концу весенней сессии 2018 года (а фактически – в июле).

О повышении ставки НДС

Плательщики НДС давно уже привыкли к ныне действующей ставке налога 18% (для наиболее распространенных общих случаев, когда не применяются иные ставки) – она работает еще с 01.01.2004 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

И вот законодатели решили с 01.01.2019 вернуться к тому размеру ставки НДС, который действовал до 01.01.2004, – 20%. С этой целью принят Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ (дополнительно рекомендуем ознакомиться с консультацией О. Е. Орловой «Финансовые последствия повышения ставки НДС»).

К сведению: новая ставка применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Федерального закона № 303-ФЗ).

Понятно, что в результате у подавляющего большинства плательщиков налога увеличатся суммы отчисления налога в бюджет, а выиграют крупные экспортеры, которые активно пользуются правом на возмещение налога из бюджета.

Скорректированы и некоторые другие нормы, в которых упоминаются ставки, определяемые исходя из основной ставки расчетным путем.

В статье 158 НК РФ приведены особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Согласно абз. 3 п. 4 данной статьи в настоящее время по каждому виду имущества (актива предприятия), реализация которого облагается налогом, в графах сводного счета-фактуры «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы. С 01.01.2019 вместо ставки 15,25% в таком случае будет применяться расчетная ставка 16,67%.

Аналогичное изменение предстоит претерпеть п. 5 ст. 174.2 НК РФ, где пока говорится, что сумма налога, исчисляемая иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах согласно п. 4.6 ст. 83 НК РФ, определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% (с 01.01.2019 – 16,67%) процентная доля налоговой базы.

К сведению: речь идет об иностранной организации, оказывающей с 01.01.2019 услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением иностранной организации, оказывающей такие услуги через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ), и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями услуг, а также об иностранной организации – посреднике, признаваемой налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 174.2 НК РФ (за исключением иностранной организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ услуг через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ).

В ряде случаевв гл. 21 НК РФ делается указание, что ставку НДС надо определить расчетным путем, но ее конкретная величина не называется. Из пункта 4 ст. 164 НК РФ следует, что в таких ситуациях (некоторые из них прямо перечислены в норме; см. также п. 3 и 8 ст. 161 НК РФ) налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Перерасчет ставки НДС, упомянутой в п. 2 ст. 164 НК РФ и равной 18% в 2018 году и 20% с 01.01.2019, как раз и приводит в настоящее время к 15,25%, а с 01.01.2019 – к 16,67%.

О льготных перевозках в регионы страны

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 164 и п. 6.1 ст. 165 НК РФ в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города Севастополя, обложение НДС производится по ставке 0%.

Пунктом 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ предусмотрено ограничение, согласно которому данная льгота должна применяться до 01.01.2019, однако ст. 2 Федерального закона № 303-ФЗ продлила срок ее действия до 01.01.2025.

Аналогичная льгота впервые вводится в отношении подобных услуг, оказываемых при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения пассажиров и багажа расположены на территории Дальневосточного федерального округа (дополнены пп. 4.2 п. 1 и пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, ранее распространявшиеся только на территорию Калининградской области). Исходя из п. 2 и 5 ст. 5 Федерального закона № 303-ФЗ это дополнение вступит в силу с 01.10.2018, а применяться будет тоже до 01.01.2025.

О субсидиях, предоставляемых естественным монополиям

На основании п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и 2.1 этой статьи.

Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Кроме того, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 5.1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных естественными монополиями, все перечисленные положения должны были вступить в силу с 01.01.2019.

Однако эта норма утратила силу на основании ст. 3 Федерального закона № 303-ФЗ. В то же время в соответствии со ст. 4 этого закона п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных:

– организациями – субъектами естественных монополий за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно из бюджетов бюджетной системы РФ;
– налогоплательщиками – сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из бюджетов бюджетной системы РФ;
– организациями-производителями за счет субсидий, полученных до 31.12.2018 включительно из федерального бюджета на компенсацию части затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении колесных транспортных средств, высокопроизводительной самоходной и прицепной техники, в том числе сельскохозяйственной техники, на использование энергоресурсов энергоемкими предприятиями автомобильной промышленности, на осуществление НИОКР и проведение испытаний колесных транспортных средств;
– организациями-концессионерами, реализующими проекты по строительству (реконструкции) автомобильных дорог (участков автомобильных дорог и (или) искусственных дорожных сооружений), за счет бюджетных инвестиций, полученных до 31.12.2018 включительно из бюджетов субъектов РФ на основании концессионных соглашений, заключенных до 01.01.2018.

Об учете субсидий при применении скидок на цену товаров

В абзаце 2 п. 2 ст. 154 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Федеральным законом № 303-ФЗ уточнено, что так же надо определять облагаемую базу при реализации товаров (работ, услуг) с учетом скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС.

В свою очередь, суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. Это положение также распространено на случай применения скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Пунктом 6 ст. 5 Федерального закона № 303-ФЗ установлено, что новая редакция п. 2 ст. 154 НК РФ регулирует правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

О сроке камеральной проверки декларации по НДС

В пункте 2 ст. 88 НК РФ указано, что общий срок камеральной проверки декларации по любому налогу составляет три месяца. То есть налоговый орган может проверить декларацию гораздо быстрее, но может и заниматься проверкой весь этот период.

Теперь для НДС максимальный срок сокращен благодаря Федеральному закону от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Правда, новый абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ сформулирован, по нашему мнению, несколько странно. В нем сказано, что в течение двух месяцев со дня подачи декларации по НДС должны быть проверены документы, как представленные на ее основе самим налогоплательщиком, так и имеющиеся у налогового органа, происходящие из других источников.

К сведению: сокращение срока камеральной проверки декларации по НДС не коснулось иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, для них на проверку по-прежнему отводится шесть месяцев.

Формально из данного абзаца получается, что в сокращенный срок проверяются документы, связанные с декларацией по НДС, но не сама декларация. Впрочем, законодатели, скорее всего, не имели ничего такого в виду – это понятно из следующего нового абзаца обозначенного пункта. В нем указывается, что срок проведения камеральной проверки может быть продлен до трех месяцев, если налоговый орган установил признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, до окончания камеральной проверки декларации по НДС. Но возможность такого продления не имела бы смысла, если бы максимальный период камеральной проверки самой декларации по НДС не изменился бы (не сократился до двух месяцев).

В пункте 4 ст. 4 Федерального закона № 302-ФЗ указано, что данное изменение применяется в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе деклараций по НДС, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу этого закона.

Согласно п. 1 той же статьи он вступает в силу по истечении месяца после опубликования, а это произошло 03.08.2018.

Следовательно, в общем случае впервые данное изменение будет применяться к декларациям по НДС, представленным за III квартал 2018 года.

О налоговой базе по имущественным правам

В статье 154 НК РФ разъясняется порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг). В частности, в п. 1 этой статьи указано, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Ни в названии этой статьи, ни в ее тексте не упоминаются имущественные права. Хотя, очевидно, определение налоговой базы по некоторым из них должно иметь особенности. Правда, есть ст. 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» НК РФ. Но в этой статье ничего не сказано о получении оплаты или частичной оплаты в счет передачи имущественных прав.

Законодатели исправили ситуацию, что отражено в Федеральном законе № 302-ФЗ. Правда, дополнение включено в п. 1 ст. 154 НК РФ. В нем учтены особенности, возникающие при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 1 и п. 2 – 4 ст. 155 НК РФ.

В этих случаях налоговая база будет определяться как разница между суммой оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящей передачи имущественных прав, и суммой расходов на приобретение указанных прав (размера денежного требования, в том числе будущего требования), определяемой исходя из доли оплаты, частичной оплаты в стоимости, по которой передаются имущественные права.

Соответственно, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок имущественных прав, будут подлежать вычету (изменен п. 8 ст. 171 НК РФ). Этот вычет будет производиться с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного согласно приведенному порядку (дополнен п. 6 ст. 172 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 4 Федерального закона № 302-ФЗ данные правила будет применяться с 01.10.2018.



Подкопаев М. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
26.07.2021Особые условия налогообложения для предприятий общепита
26.07.2021Продлено применение пониженной ставки по НДС к услугам по внутренним воздушным перевозкам
26.07.2021Уточнены обязанности налогового агента при покупке у иностранного лица
08.08.2018О представлении налоговому органу документов при камеральной проверке
08.08.2018О проведении допроса свидетеля – руководителя организации
08.08.2018Транспортный налог аптечной организации