Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Передача имущества в ПИФ: о восстановлении НДС

Среди перечисленных в ст. 170 НК РФ случаев, в соответствии с которыми у налогоплательщика возникает обязанность восстановления ранее принятого к вычету НДС, до недавнего времени не была названа передача управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление. В связи с этим (вопреки разъяснениям компетентных органов) вопрос мог быть решен в пользу налогоплательщика, не восстановившего налог (во всяком случае, судебная практика – тому свидетельство).

С 01.10.2021 гл. 21 НК РФ скорректирована. Об этом (и о том, что было до указанной даты) читайте далее.

До октября 2021 года

До 01.10.2021 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ звучал так: суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению при передаче:

– имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;
– вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
– недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Как правило, не прописанные в законе нормы налогоплательщикам дают возможность поступать по их усмотрению. Поэтому на вопрос, нужно ли восстанавливать НДС при передаче управляющей компании ПИФ в доверительное управление, можно было ответить – не нужно (этот случай не назван же в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

К сведению: паевой инвестиционный фонд – имущественный комплекс, который состоит, в частности, из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителями доверительного управления. Это имущество становится общим для владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности (п. 1 ст. 10, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»).

Однако приведенный подход идет вразрез с разъяснениями компетентных органов.

С одной стороны, специалисты Минфина, обращаясь к пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, указывают, что применение данного порядка в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды, действующими нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено (см., например, письма от 06.12.2019 № 03-07-11/94856, от 15.01.2020 № 03-07-11/1295). В Письме Минфина России от 27.02.2020 № 03-07-11/14208, кстати, подчеркнуто, что в названных письмах изложена позиция, согласно которой установленный нормами гл. 21 НК РФ особый порядок применения НДС, предусматривающий обязанность налогоплательщика восстановить суммы налога, принятые к вычету по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, передаваемым в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ, и право налогоплательщика, получившего данные имущество, нематериальные активы и имущественные права, на вычет восстановленного налога, не применяется в отношении имущества, передаваемого в закрытые паевые инвестиционные фонды. Впрочем, для рассматриваемого вопроса это роли не играет.

С другой стороны, чиновники апеллируют к пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно данному подпункту суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, по которым налог не исчисляется. Исключение – ряд операций, поименованных в указанной норме, к которым передача имущества в закрытый паевой инвестиционный фонд не относится. С учетом изложенного суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по приобретенному имуществу, вносимому в ПИФ, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина России от 11.11.2020 № 03-07-05/98046, от 25.11.2014 № 03-07-11/59789, от 14.09.2012 № 03-07-11/376, от 03.09.2008 № 03-07-11/86).

Действительно, передача имущества в ПИФ носит инвестиционный характер, поэтому не признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения вообще и для целей НДС в частности. Это вытекает из п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ.

К сведению: подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что в налоговом законодательстве не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Однако в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ ничего не сказано о передаче имущества в ПИФ. Впрочем, приведенный здесь перечень не является закрытым (см. также Письмо УМНС по г. Москве от 30.08.2004 № 24-11/55864).

В то же время судебная практика демонстрирует иной подход. Например, Президиум ВАС в Постановлении от 22.06.2010 № 2196/10 по делу № А09-1069/2008 (данное мнение поддержано ФНС в п. 5 Письма от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@) резюмировал: круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию. Следовательно, в иных случаях обязанность восстанавливать «входной» НДС у налогоплательщика отсутствует. Если соответствующая операция в данной статье не указана, при разрешении вопроса о наличии обязанности по восстановлению НДС положения ст. 39 и 146 НК РФ неприменимы.

Как следует из содержащейся в указанном постановлении правовой позиции, то обстоятельство, что передача имущества по договору доверительного управления в силу ст. 39 и 146 НК РФ не является реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения НДС. Причем операции, осуществляемые с использованием этого имущества в рамках договора доверительного управления, признаются объектом обложения НДС.

По мнению окружных судов, передача имущества в доверительное управление не образует изменений в отношении налогообложения операций, в которых используется данное имущество, и служит только для оформления отношений между учредителем управления и доверительным управляющим. Кроме этого, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, является исчерпывающим и не содержит прямого требования восстанавливать НДС в случае передачи объекта ОС в доверительное управление (см., например, постановления АС ПО от 28.10.2014 по делу № А12-2328/2013, поддержанное Определением ВС РФ от 24.02.2015 № 306-КГ15-320, ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А26-600/2013, ФАС МО от 15.11.2012 по делу № А40-34482/09-151-160, ФАС СКО от 30.09.2011 по делу № А32-23383/2010, ФАС УО от 29.12.2010 № Ф09-10952/10-С3 по делу № А76-9532/2010-39-347).

С октября 2021 года

С 01.10.2021 в ст. 170 НК РФ внесены изменения – см. Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ. В силу пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ в обновленной редакции обязанность по восстановлению НДС возникает (в том числе) в случаях передачи управляющей компании паевого инвестиционного фонда имущества в доверительное управление.

При этом п. 11 ст. 171 НК РФ (в редакции названного закона) с 01.10.2021 предусматривает в том числе, что вычетам у управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, подлежат суммы налога, которые были восстановлены учредителем доверительного управления в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

С указанной даты дополняются и положения п. 8 ст. 172 НК РФ, определяющие порядок применения указанного налогового вычета: он будет возможен после принятия на учет имущества, полученного в доверительное управление.

К вопросу о порядке восстановления НДС

Итак, суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи управляющей компании ПИФ имущества в доверительное управление.

К сведению: имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Сумму налога к восстановлению указывают в документах, которыми оформляется передача, например в акте приема-передачи основного средства. Такой документ следует зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации – управляющей компании ПИФ. Для использования права на налоговый вычет принимающая имущество сторона регистрирует соответствующие документы (например, акт приема-передачи основного средства) в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги покупок) при условии, что полученное имущество, нематериальные активы и имущественные права будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

* * *

С 01.10.2021 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ действуют в редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ. На законодательном уровне зафиксирована обязанность восстановления НДС в случаях передачи управляющей компании ПИФ имущества в доверительное управление. Сделать это нужно в квартале, в котором осуществлена передача такого имущества.

Восстановленный налог (при соблюдении общих условий) подлежат налоговому вычету у управляющей компании ПИФ.



Зайцева С. Н.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
17.05.2023Как определить срок восстановления НДС, принятого к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?
17.05.2023Противоречит ли нормам законодательства такой подход: организация-покупатель заявляет к вычету не всю сумму «авансового» НДС, а только ее часть?
17.05.2023Надо ли восстанавливать заявленный к вычету «авансовый» НДС, если поставщик не выполнил своих обязательств и по истечении срока исковой давности организация списывает данную дебиторскую задолженность на убытки?
13.04.2021Формирование и использование ФКР: учет у УК
13.04.2021УСНО: доходы и расходы при сборе платы за услуги ЖКХ через агента
13.04.2021Запасы УК на содержание и ремонт общего имущества МКД: проверка на обесценение