Корректировочный счет-фактура: изменения с 01.07.2021

С 01.07.2021 начали действовать изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 (далее – Постановление № 534) в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137). Это привело к многочисленным вопросам со стороны налогоплательщиков, ответы на которые были даны в Письме ФНС России от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@ (далее – Письмо № СД-4-3/11571@).

Заострим внимание на разъяснениях ФНС, которые, кстати, согласованы с Минфином (см. Письмо от 12.08.2021 № 03-07-15/64905), и рассмотрим еще один вопрос: о вычете НДС по счету-фактуре по форме, не соответствующей установленной законодательством.

Корректировочный счет-фактура

Общие сведения о поставленных товарах, работах, услугах и имущественных правах, по которым изменились цена и (или) количество, отражают в корректировочном счете-фактуре в порядке, установленном Правилами заполнения корректировочного счета-фактуры (см. пп. «а» – «б» п. 2).

С 01.07.2021 этот документ дополнен порядковым номером записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, о чем говорится в пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ). Указанный реквизит подлежит отражению в графе 1.

Обратите внимание: введенный порядок предусматривает внесение в корректировочный счет-фактуру такого же количества записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым осуществляется корректировка, было сделано в ранее выставленных счетах-фактурах (Письмо № СД-4-3/11571@).

Единый корректировочный счет-фактура

Налоговый кодекс предоставляет продавцу право на выставление покупателю единого корректировочного счета-фактуры. Оформить такой документ можно при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных налогоплательщиком ранее (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

При этом в документе должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура.

В Письме № СД-4-3/11571@ ФНС отметила, что данный порядок подлежит применению и в тех случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, указаны товары (работы, услуги), имущественные права, имеющие одинаковое наименование (описание) и цену (тариф).

К сведению: для указания в корректировочном (в том числе в едином корректировочном) счете-фактуре значения реквизита порядкового номера записи поставки в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, предусмотрен элемент с сокращенным наименованием «ПорНомТовВСЧФ» (таблица 5.12 «Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)» Приказа ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@).

Указание в формате данного элемента в качестве необязательного означает, что отсутствие этого реквизита не является нарушением формата, и не будет являться препятствием для его приема-передачи в налоговые органы по ТКС. При этом необходимость указания конкретного показателя в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) определяется не установленным форматом электронного документа, а действующим законодательством о налогах и сборах, в частности требованиями НК РФ.

Карпова Е. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»