Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Комментарий к Определению ВС РФ от 23.10.2017 № 304-КГ17-8872: о мере ответственности организации за несообщение о создании обособленного подразделения

До недавнего времени правоприменительной практикой не было выработано единого подхода к определению меры ответственности организации за несообщение (или несвоевременное сообщение) о создании обособленного подразделения. Напомним: обязанность организации сообщать налоговикам по месту ее нахождения обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня их создания установлена пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ. Чтобы исполнить эту обязанность, организация должна направить налоговикам соответствующее сообщение, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

В правоприменительной практике арбитрами в отношении «провинившихся» организаций в равной степени использовались санкции, предусмотренные:

п. 2 ст. 116 НК РФ –за ведение деятельности без постановки на налоговый учет – штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (см. постановления АС СКО от 21.07.2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014 (Определением ВС РФ от 02.11.2015 № 308-КГ15-13591 оставлено в силе), АС ДВО от 12.12.2016 № Ф03-5024/2016 по делу № А04-12175/2015);
п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок лицом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если данное деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, определенных ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, – штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный (представленный с нарушением установленного срока) документ (см., например, Постановление АС УО от 22.06.2016 № Ф09-6160/16 по делу № А47-8399/2015, Определение ВС РФ от 17.02.2016 № 309-КГ15-19568 по делу № А76-2261/2015);
п. 1 ст. 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение (несвое­временное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения по ст. 126 НК РФ – штраф в размере 5 тыс. руб. (см., например, Постановление АС МО от 30.10.2014 № Ф05-11191/14 по делу № А40-130227/2013 (Определением ВС РФ от 26.02.2015 № 305-КГ14-9035 оставлено в силе)).

Причем некоторые решения, как видим, были поддержаны определениями, вынесенными единолично судьями Верховного Суда. Но позиция, которая отражена в подобных определениях, не является обязательной для нижестоящих судебных инстанций.

Точку в спорах по обозначенной проблеме поставила правовая позиция, изложенная тройкой судей в Определении ВС РФ от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда касательно санкции, установленной п. 2 ст. 116 НК РФ, указала на следующее.

Данной нормой определена ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе как один из видов нарушений порядка постановки на названный учет. Порядок постановки на учет и снятия с него организаций и физических лиц установлен ст. 8485 НК РФ.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, образует событие правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ.

Взаимосвязанные положения пп. 2 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ позволяют сделать вывод, что законодатель различает обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговых органах и обязанность сообщить в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ.

Следовательно, в том случае, когда допущенное организацией нарушение порядка постановки на налоговый учет выражается в неисполнении обязанности по сообщению налоговому органу сведений о созданных на территории РФ обособленных подразделениях, такие действия подлежат квалификации по ст. 126 НК РФ.

В Определении от 23.10.2017 № 304-КГ17-8872 по делу № А70-6845/2016 Судебная коллегия Верховного Суда при рассмотрении аналогичного спора практически слово в слово повторила вышеизложенную позицию.

Что лишний раз доказывает, что в отношении организации, которая в нарушение требования пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ не представила в установленный срок в налоговый орган сообщение о создании обособленного подразделения, подлежит применению санкция, предусмотренная ст. 126, а не п. 1 ст. 116 НК РФ.

Кроме того, в комментируемом судебном акте Судебная коллегия Верховного Суда пояснила нюансы привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ. Арбитры, в частности, отметили: предусмотренное названной нормой изъятие соответствующей части дохода налогоплательщика сопряжено с отсутствием у налогового органа возможности идентифицировать налогоплательщика в рамках налогового контроля и, значит, определить, какие налоги и в каком размере должен уплатить налогоплательщик в связи с ведением сокрытой от налогообложения деятельности.

В том случае, когда у налогового органа имеется возможность установить размер налоговой обязанности организации или индивидуального предпринимателя, соответствующее лицо подлежит привлечению к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налогов.




Гусаров Д. Ю.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы