8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Субъекты отчетности, в том числе учреждения здравоохранения, по состоянию на 1 октября 2017 года составляют и представляют учредителю квартальные формы бухгалтерской отчетности, а спустя три месяца будут составлять годовые отчетные формы. О том, как в отчетных бухгалтерских формах отражаются отдельные операции финансово-хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений, читайте в представленном материале.
Отражение платы за пользование программным обеспечением электронной площадки в отчетах по формам 0503723, 0503737, 0503738
При осуществлении закупок товаров, работ, услуг в рамках реализации норм Закона № 223-ФЗ оператором электронной площадки может взиматься плата за использование программного обеспечения такой торговой площадки (Письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 02-06-10/11569). Напомним, что в силу норм ч. 5 ст. 59 Закона № 44-ФЗ взимание оператором электронной площадки платы за проведение электронного аукциона не допускается.
Учет расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора) ведется посредством счета 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции № 157н).
Пример.
Медицинское бюджетное учреждение в сентябре 2017 года участвовало в электронном аукционе. Оператором электронной площадки взимается плата за использование такой площадки в размере 1% от предложенной суммы контракта. Учреждение предложило сумму контракта в размере 500 000 руб., соответственно, ему необходимо было перевести сумму в обеспечение заявки в размере 4% от предложенной суммы контракта (20 000 руб.). Из средств, перечисленных на обеспечение заявки, удерживается плата за пользование оборудованием площадки в размере 1% от суммы контракта (5 000 руб.). Медицинское учреждение не выиграло в аукционе, и средства, перечисленные на обеспечение заявки, были возращены на его лицевой счет за вычетом удержанной суммы в сентябре 2017 года.
Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.
На счетах бухгалтерского учета операции отразятся так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Перечислены денежные средства в обеспечение заявки на участие в аукционе | 2 210 05 560 | 2 201 11 610 | 20 000 |
Возвращены средства, перечисленные в обеспечение заявки, за вычетом средств, удержанных в качестве платы за пользование оборудованием площадки | 2 201 11 510 | 2 210 05 660 | 15 000 |
Одновременно отражаются операции по забалансовому счету |
| 18* | (15 000) |
Отражены расходы за пользование электронной площадкой | 2 401 20 226 | 2 302 26 830 | 5 000 |
Произведен зачет взаимных требований | 2 302 26 730 | 2 210 05 660 | 5 000 |
Приняты обязательства по оплате права пользования программным обеспечением электронной площадки | 2 506 10 226 | 2 502 11 226 | 5 000 |
Приняты денежные обязательства | 2 502 11 226 | 2 502 12 226 | 5 000 |
* Пунктом 367 Инструкции № 157н установлено, что операции по возврату расходов (выплат источников финансирования дефицита бюджета, за исключением денежных средств) текущего года, учтенных на соответствующих счетах аналитического учета счета 18 «Выбытия денежных средств», отражаются со знаком минус.
Операция по удержанию платы за пользование оборудованием электронной площадки является некассовой. В отчетах (ф. 0503723, 0503737, 0503738) она отразится следующим образом:
Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) 3. Изменение остатков средств
|
Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) 2. Расходы учреждения
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
|
Для справки: При заполнении отчета (ф. 0503737) мы руководствовались положениями Инструкции № 33н, а также разъяснениями, приведенными в письмах Минфина РФ от 15.04.2015 № 02-07-07/21402, 02-06-10/11569.
В разделе 1 отчета (ф. 0503738) показатели отразятся следующим образом:
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)
|
Отражение в отчете по форме 0503738 отложенных обязательств, по которым не поступили первичные учетные документы
Согласно нормам п. 302.1 Инструкции № 157н в учреждении может создаваться резерв предстоящих расходов на исполнение обязательств, возникающих по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых на отчетную дату существует неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов. Резерв предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета формируется посредством счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов». В приложении 1к Письму Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 приведен пример детализации данного счета. В этом приложении сказано, что резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы, формируется по следующим счетам:
Номер счета | Наименование счета |
0 401 62 200 | Резерв на оплату обязательств, по которым не поступили расчетные документы |
0 401 62 221 | Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по услугам связи |
0 401 62 223 | Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по коммунальным услугам |
0 401 62 225 | Резерв по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, по работам, услугам по содержанию имущества |
Воспользовавшись разъяснениями, приведенными в Письме № 02-07-07/28998, учреждение в своей учетной политике может отразить, что формирование резерва по оплате обязательств, по которым не поступили расчетные документы, производится на счете 0 401 62 000. Размер оценочного обязательства учреждение определяет расчетным путем. В учетной политике учреждения могут быть установлены:
– порядок определения оценочного значения обязательства, исходя из которого учреждение расчетным путем определяет размер формируемого резерва;
– размер резерва предстоящих расходов.
Приведем пример формирования резерва на покрытие обязательств, по которым не поступили первичные учетные документы.
Пример 2.
Медицинское учреждение в октябре 2017 года заключило контракт на выполнение ремонтных работ на сумму 360 000 руб. Срок исполнения контракта – три месяца. Условиями контракта предусмотрено поэтапное выполнение работ. По завершении этапа работ составляется акт и производится оплата. В декабре 2017 года контрагент не составил и не представил учреждению первичные учетные документы, подтверждающие исполнение контрагентом своих обязательств. Поскольку учреждению необходимо было составлять годовые отчетные формы и сами работы по контракту были выполнены, руководитель принял решение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату обязательств. Расчетным путем был установлен размер обязательства – 120 000 руб. (из общей стоимости контракта вычтена стоимость каждого этапа работ). На него и был составлен резерв. Документы от контрагента были получены в конце января – когда отчетность уже была составлена и представлена учредителю.
На счетах бухгалтерского учета описанные в примере операции отразятся так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Приняты обязательства в размере начальной цены контракта | 2 506 10 225 | 2 502 17 225 | 360 000 |
Приняты обязательства по контракту | 2 502 17 225 | 2 502 11 225 | 360 000 |
Приняты денежные обязательства | 2 502 11 225 | 2 502 12 225 | 240 000 |
Оплачены принятые денежные обязательства | 2 302 25 830 | 2 201 11 610 | 240 000 |
Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений в части формирования резерва предстоящих расходов | 2 504 90 225 | 2 506 90 225 | 120 000 |
Отражены расходы на формирование резерва | 2 109 60 225 | 2 401 62 225 | 120 000 |
Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва | 2 506 90 225 | 2 502 99 225 | 120 000 |
После получения документов от контрагента (операции совершены в январе 2018 года) | |||
Приняты денежные обязательства, подлежащие погашению | 2 502 11 225 | 2 502 12 225 | 120 000 |
Начислены обязательства, подлежащие погашению | 2 401 62 225 | 2 302 23 225 | 120 000 |
Погашена задолженность перед контрагентом | 2 302 25 830 | 2 201 11 610 | 120 000 |
Данные операции в отчете (ф. 0503738), сформированном по состоянию на 1 января 2018 года, отразятся следующим образом:
1) в разделе 1 отчета (ф. 0503738):
Наименование показателя | Код вида расходов (выбытий) | Принятые обязательства, всего | Принятые денежные обязательства | Исполнено денежных обязательств |
1 | 3 | 6 | 8 | 9 |
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего | х |
|
|
|
в том числе |
|
|
|
|
расходы, осуществляемые при проведении закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд | 244 | 360 000 | 240 000 | 240 000 |
2) в разделе 3 отчета (ф. 0503738):
Наименование показателя | Код вида расходов (выбытий) | Принятые обязательства, всего | Не исполнено принятых обязательств |
1 | 3 | 6 | 10 |
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего |
| 120 000 | 120 000 |
в том числе по расходам |
| 120 000 | 120 000 |
из них: |
|
|
|
по отложенным обязательствам: | 911 | 120 000 | 120 000 |
При заполнении отчета (ф. 0503738) по операциям по отложенным обязательствам рекомендуем воспользоваться разъяснениями, изложенными в Письме Минфина РФ № 02-07-07/21798, Федерального казначейства № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017.Из информации, приведенной в данном письме, следует, чтопо строке 911 разд. 3 отчета (ф. 0503738) графы 4 – 5, 7 – 9, 11 не заполняются.
Отражение в отчете по форме 0503737 возврата суммы дебиторской задолженности прошлых лет
Из положений п. 44 и 44.1 Инструкции № 33н следует, что строка 591 формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Показатель из строки 591 переносится в строку 950 формы.
Возврат суммы дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) отражается в разд. 3 и 4 формы следующим образом:
Строка отчета | Номер графы | Особенности заполнения показателей |
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения | ||
Строка 591 | 4 – 9 | Показатели по поступлению денежных средств от возврата (указываются в положительном значении) |
Строка 592 | 4 – 9 | Показатели по выбытию денежных средств (при возврате остатков субсидий (грантов) прошлых лет) Показатель строки отражается со знаком минус |
4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет | ||
Строка 910 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики» | 3 | Отражается возврат остатков субсидий прошлых лет. При этом в детализирующих строках указываются следующие коды аналитики: – 130 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания; |
Строка 950 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики» | 3 | Указывается возврат расходов прошлых лет. При этом в детализирующих строках приводятся коды: – 000 – по возвратам сумм ранее перечисленных денежных обеспечений; |
Пример 3.
Учреждение здравоохранения в 2016 году заключило договор с коммерческой организацией на оказание медицинских услуг ее работникам. Стоимость договора – 260 000 руб. Учреждение свои обязательства по данному договору выполнило, а заказчик нет. С декабря 2016 года за коммерческой организацией числится задолженность в размере 25 000 руб. В ходе проведения претензионной работы коммерческая организация в ноябре 2017 года погасила свою задолженность.
На счетах бухгалтерского учета операции по погашению дебиторской задолженности 2016 года (прошлых лет) отразятся так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в погашение суммы дебиторской задолженности прошлых лет | 2 201 11 510 | 2 205 31 660 | 25 000 |
В отчете (ф. 0503737) операция по погашению суммы дебиторской задолженности отразится следующим образом:
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Что касается заполнения таблицы (ф. 0503769), отметим, что погашение суммы дебиторской задолженности отразится в графе 7, в которой указывается сумма уменьшения задолженности. Напомним, эта таблица формы заполняется ежеквартально.
Особенности заполнения таблицы (ф. 0503769) обусловлены:
1) видами финансового обеспечения (деятельности):
– собственные доходы учреждения;
– субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
– субсидии на иные цели;
– субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
– средства по обязательному медицинскому страхованию;
2) видами задолженности:
– дебиторская задолженность;
– кредиторская задолженность.
Показатели, отраженные в таблице (ф. 0503769), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета. Таблица (ф. 0503769) заполняется с учетом следующих особенностей:
| Отражаемая информация |
1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности | |
Графы 2 и 9 | Отражается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по счету на начало года и на конец отчетного периода |
Графы 3, 10, 13 | Отражается задолженность, срок исполнения которой по правовому основанию превышает 12 месяцев от отчетной даты* |
Графы 4, 7, 14 | Отражается задолженность по обязательствам, срок исполнения которых наступил, но которые не были исполнены |
Графы 5, 6 | Отражается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 5) с указанием сумм по неденежным расчетам (графа 6) |
Графы 7, 8 | Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 7) с указанием сумм по неденежным расчетам (графа 8) |
Графы 12 – 14 | Показатели по этим графам подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 – 11 |
В графах 2 – 4, 9 – 11 и 12 – 14 показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000, 0 302 00 000 указываются только в положительном значении (показатели со знаком минус в этих графах недопустимы). Отражение в графах 5 – 8 показателей со знаком минус допустимо только по результатам проведения исправительных записей методом «красное сторно», которые раскрываются в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503760) | |
2. Сведения о просроченной задолженности | |
Графа 2 | Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения |
Графы 3, 4 | Отражаются (в формате «ММ.ГГГГ») дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правовому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т. п.) соответственно |
Графы 5, 6 | Проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора) и наименование кредитора (дебитора) соответственно. В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 подлежит указанию значение «0000000000» |
Графы 7, 8 | Указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения. Критерии определения показателей, подлежащих отражению в разд. 2 приложения (ф. 0503769) (например, размер задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливает учредитель с учетом критериев, предусмотренных финансовым органом соответствующего бюджета |
* В федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н, установлен перечень обязательств, относимых к долгосрочным и краткосрочным.
Разъяснения по заполнению этой таблицы можно найти в многочисленных письмах Минфина: от 21.07.2016 № 02-07-10/42877, от 01.07.2016 № 02-06-10/38930, от 04.07.2016 № 02-07-07/39110, от 04.07.2016 № 07-04-05/02-493 и др.
Пример 4.
У медицинского учреждения по состоянию на 1 января 2017 года имеется дебиторская задолженность по счету 2 205 31 000 в размере 26 000 руб. Задолженность возникла 11 мая 2016 года. В течение 2017 года учреждение сделало следующие бухгалтерские записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислены доходы от оказания платных услуг | 2 205 31 560 | 2 401 10 130 | 1 000 000 |
Поступили денежные средства в счет оплаты оказанных услуг в отчетном периоде | 2 201 11 510 | 2 205 31 660 | 950 000 |
Погашена дебиторская задолженность | 2 201 11 510 | 2 205 31 660 | 26 000 |
Исходя из имеющихся данных оборот учреждения по дебету счета 2 205 31 560 в 2017 году составил 1 000 000 руб., оборот по кредиту этого счета – 976 000 руб. (950 000 + 26 000), сумма просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода – 50 000 руб. (1 000 000 - 950 000).
Операции, рассмотренные в примере, в таблице (ф. 0503769) отразятся следующим образом:
1. Сведения о дебиторской задолженности
2. Сведения о просроченной задолженности
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
При заполнении граф 7 и 8 разд. 2 таблицы (ф. 0503769) можно воспользоваться методическими рекомендациями, приведенными в Письме Минфина РФ № 02-07-07/73609, Федерального казначейства № 07-04-05/02-848 от 10.12.2015. Из данных методических рекомендаций следует, что в графах «Код причины образования задолженности» и «Пояснения причин образования задолженности» указывается информация о причинах образования задолженности:
– «1» – авансовый метод расчетов;
– «2» – несвоевременность представления получателем субсидии документов, подтверждающих расходование средств;
– «3» – нецелевое использование средств;
– «4» – банкротство получателя субсидии;
– «5» – иные причины.
Обухова Т. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
