8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Информации, содержащейся в Инструкции № 33н, часто бывает недостаточно, для того чтобы корректно отразить в формах бухгалтерской отчетности отдельные операции финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому финансовое ведомство совместно с Федеральным казначейством издает письма, которыми доводит до субъектов учета важную информацию об отражении тех или иных операций в отчетных бухгалтерских формах. В Письме Минфина РФ № 02-07-07/21798, Казначейства РФ № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее – Письмо № 07-04-05/02-308) рассмотрены особенности отражения в формах 0503723, 0503737, 0503728 отдельных операций. В рамках этой консультации автор на примерах анализирует положения данного письма.
Возврат остатка субсидий в доход бюджета
Учреждения здравоохранения из бюджетов бюджетной системы РФ получают:
– субсидии на выполнение задания учредителя;
– целевые субсидии.
Возврату в доход бюджета подлежат остатки сумм субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, в случае:
а) невыполнения учреждением показателей государственного (муниципального) задания учредителя;
б) наличия неизрасходованного остатка при выявлении в ходе проверки нарушения в части расходования средств субсидии.
В свою очередь, возврат остатка целевой субсидии производится в случае:
– наличия неизрасходованного остатка субсидии;
– выявления в ходе проверки нарушений в части расходования средств субсидии (нецелевое расходование).
Возврат в бюджет остатков сумм субсидий может осуществляться как за счет остатков сумм субсидий, образовавшихся у учреждения, так и за счет других, не запрещенных законом поступлений, за исключением средств, предоставленных федеральным бюджетным и автономным учреждениям в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ и на иные цели (Письмо Минфина РФ от 12.04.2016 № 02-01-09/20629).
В Письме № 07-04-05/02-308 содержатся разъяснения по отражению данных операций в отчетах (ф. 05034723, 0503737).
Рассмотрим такую ситуацию.
Пример 1.
Медицинскому бюджетному учреждению в 2016 году была выделена целевая субсидия, не полностью израсходованная учреждением. По состоянию на 1 января 2017 года у учреждения сформировался остаток субсидии в размере 25 000 руб., перечисленный в доход бюджета в марте 2017 года.
В бухгалтерском учете операции по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии отражаются так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Начислена задолженность учреждения по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии | 5 205 81 560 | 5 303 05 730 | 25 000 |
Перечислен в доход бюджета остаток целевой субсидии | 5 303 05 830 | 5 201 11 610 | 25 000 |
Для справки: допускается отражение операций по перечислению (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) текущего финансового года, в том числе полученных учреждением субсидий (грантов) текущего года, а также при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) прошлых лет, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет, полученных учреждением, по забалансовому счету 17 со знаком минус (п. 2.3 Письма № 07-04-05/02-308). По забалансовому счету 18 со знаком минус допустимо отражение возвратов расходов текущего года.
Из разъяснений, приведенных в п. 2.1 и 2.2 Письма № 07-04-05/02-308, следует, что операции по возврату сумм субсидии отражаются в отчете (ф. 0503723) по строкам 421, 422 разд. 3 «Изменение остатков средств», а в отчете (ф. 0503737) – по строкам 910 и 951 разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» с учетом таких особенностей.
По строкам 420, 421, 422 отчета (ф. 0503723) показывается следующая информация:
Наименование показателя | Код строки | Особенности заполнения строки |
По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям | 410 |
|
В том числе |
|
|
По возврату дебиторской задолженности прошлых лет | 420 | Поступление возвратов остатков субсидий (грантов), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям, отражается в составе сумм восстановления расходов прошлых лет. Определяется как сумма строк 421 и 422 |
По возврату остатков субсидий прошлых лет | 421 | Отражается сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). По этой строке указываются суммы поступлений возвратов остатков субсидий (грантов), предоставленных учреждением до начала отчетного периода иным организациям |
По возврату остатков субсидий прошлых лет | 422 | Указывается сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет, в том числе остатков сумм субсидий, образовавшихся в связи с недостижением учреждением показателей государственного (муниципального) задания |
Напомним, что отчет (ф. 0503723) составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:
– 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства»;
– 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (для автономных учреждений);
– 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;
– 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;
– 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
– 0 201 34 000 «Касса»;
– 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».
Для справки. В пункте 2.1 Письма № 07-04-05/02-308 сказано, что в приложении к письму имеется шаблон отчета (ф. 0503723). Однако фактически приложение содержит только шаблон отчета (ф. 0503737). Если шаблон отчета (ф. 0503723) не будет составлен и представлен Минфином в мае – июне 2017 года, составлять данный отчет по состоянию на 1 июля 2017 года следует по форме, содержащейся в Инструкции № 33н.
Пример 2.
Операция по перечислению в доход бюджета остатка целевой субсидии в сумме 25 000 руб. отражается по счету 18, открытому к счету 5 201 11 610.
В отчете (ф. 0503723) операция отражена так:
3. Изменение остатка средств
|
В отчете (ф. 0503737) возврат остатка сумм субсидий указывается по строкам 910 и 950 следующим образом (п. 2.2 Письма № 07-04-05/02-308):
Наименование показателя | Код строки | Особенности заполнения строки |
Возвращено остатков сумм субсидий прошлых лет, всего (определяется как сумма по кодам аналитики 130 и 180) | 910 | По этой строке отражается возврат остатков субсидий (грантов) прошлых лет, указанных по строке 592 отчета (ф. 0503737). Информация о возврате сумм субсидий детализируется по кодам аналитики: – 130 – в части перечисленных остатков сумм субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания; Графа 3 по строке 910 отчета (ф. 0503737) не заполняется |
Доходы от оказания (выполнения) платных услуг (работ) |
| |
Прочие доходы |
| |
Возвращено расходов прошлых лет, всего | 950 | По данной строке отражается поступление денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Показатель строки 950 равен показателю строки 591 отчета (ф. 0503737). При этом в письме сказано, что строка 591 отчета (ф. 0503737) детализируется по кодам аналитики (графа 3): – в части возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений – с отражением нулевого кода аналитики («000»); Графа 3 по строке 950 отчета (ф. 0503737) не заполняется |
Напомним, в отчете (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения плана на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения), виду выбытий (расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований) (п. 36 Инструкции № 33н). При составлении отчета следует руководствоваться формой, приведенной в приложении к Письму № 07-05-05/02-308.
Пример 3.
Воспользуемся условиями примера 2.
В отчете (ф. 0503737) перечисление в доход бюджета остатка целевой субсидии отразится следующим образом:
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
|
4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет
|
Для справки. В пункте 2.1 Письма № 07-04-05/02-308 отмечено,что при составлении отчета (ф. 0503723) показатели по строкам 165, 182, 234, 247, 263, 302, 303, 304, 345, 352, 361, 362, 363 не отражаются. По данным строкам наименование показателя не указано.
Операции по временному заимствованию средств с одного КВФО на другой
В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на лицевом счете по одному коду вида деятельности для совершения расходных операций учреждение вправе произвести временное заимствование недостающих денежных средств с другого лицевого счета или по другому КВФО. В Письме Минфина РФ от 28.12.2016 № 02-06-10/79177 приведены корреспонденции счетов по отражению операций по временному заимствованию средств с кода вида финансового обеспечения 3 на код вида финансового обеспечения 2. Предложенные в письме корреспонденции счетов можно применять и в отношении отражения операций по заимствованию средств по другим кодам вида деятельности. Данные операции отражаются посредством счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Из информации, приведенной в п. 2.1 Письма № 07-04-05/02-308, п. 55.1 Инструкции № 33н,следует, что операции по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности) отражаются в отчете (ф. 0503723) по строкам 463, 464, 501 и 502 с учетом следующих особенностей.
Наименование показателя | Код строки | Особенности заполнения строки |
Изменение остатков средств при управлении остатками, всего | 460 |
|
В том числе |
|
|
Поступление денежных средств при управлении остатками | 463 | Отражаются денежные средства, поступившие на исполнение обязательства и отраженные на забалансовом счете 17, открытом к счету 0 304 06 000. Показатель отражается со знаком минус |
Выбытие денежных средств при управлении остатками | 464 | Приводятся показатели выбытия денежных средств, отраженные на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 304 06 000. Показатель указывается в положительном значении |
Изменение остатков средств, всего | 500 |
|
В том числе |
|
|
За счет увеличения денежных средств | 501 | Отражаются операции, указанные по строке 463, со знаком минус. По этой же строке фиксируется сумма показателя, приведенного по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя поступления денежных средств во временное распоряжение без учета некассовых операций |
За счет уменьшения денежных средств | 502 | Отражаются операции, приведенные по строке 464. Показатель фиксируется в положительном значении. По этой строке отражается сумма показателя строки 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении без учета некассовых операций |
Пример 4.
Для совершения расходных операций по коду вида деятельности 7 учреждение было вынуждено привлечь денежные средства в размере 150 000 руб. с кода вида деятельности 2.
В бухгалтерском учете операции по привлечению денежных средств отражены следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Привлечены средства с КВФО 2 на исполнение обязательства по КВФО 7 |
|
|
|
Списаны денежные средства с КВФО 2 | 2 304 06 830 | 2 201 11 610 | 150 000 |
Поступили денежные средства на КВФО 7 | 7 201 11 510 | 7 304 06 730 | 150 000 |
Произведено исполнение обязательств по КВФО 7 | 7 302 26 830 | 7 201 11 610 | 150 000 |
В отчете (ф. 0503723) при отражении операций по КВФО 7 бухгалтерские записи, приведенные в примере, отразятся так:
2. Выбытия
|
3. Изменение остатков средств
|
В отчете (ф. 0503723) при отражении операций по КВФО 2 бухгалтерские записи, приведенные в примере, отразятся так:
Наименование показателя | Код строки | Код по КОСГУ | За отчетный период |
Изменение остатков средств при управлении остатками, всего | 460 |
|
|
В том числе |
|
|
|
Выбытие денежных средств при управлении остатками | 464 |
| 150 000 |
Изменение остатков средств, всего | 500 |
|
|
В том числе |
|
|
|
За счет уменьшения денежных средств | 502 |
| 150 000 |
Операции по инкассации денежных средств при отзыве лицензии у банка
В случае отзыва ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций инкассированные денежные средства, по которым отсутствует выписка банка о зачислении на банковский счет, отражаются в отчете (ф. 0503737) следующим образом (п. 2.2 Письма № 07-04-05/02-308):
Номер строки, графы | Информация, отражаемая по строке, графе |
Операции выбытия денежных средств из кассы учреждения при инкассации отражаются в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» | |
Графа 6 строки 731 | Показатель отражается со знаком плюс (в шаблоне формы, приведенной к письму, отмечено, что данный показатель указывается со знаком минус) |
Графа 6 строки 710 | Показатель отражается со знаком минус |
Графа 7 строки 732 | Показатель приводится со знаком минус (в шаблоне формы к письму указано, что данный показатель отражается со знаком плюс) |
Графа 7 строки 720 | Показатель отражается со знаком плюс |
Операции списания инкассированных денежных средств, по которым отсутствует выписка банка о зачислении на банковский счет, при отзыве ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций | |
Раздел 2 «Расходы учреждения» графы 6 | Показатель отражается по коду аналитики 853 «Уплата иных платежей» |
Раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» графы 6 строки 720 | Показатель приводится со знаком плюс |
Графа 9 строки 730 | Показатель равен нулю |
Операции по недостаче денежных средств в кассе учреждения
Сумма недостачи денежных средств в кассе учреждения отражается в графе 7 отчета (ф. 0503737):
– в разделе 2 «Расходы учреждения» – по коду аналитики 853 «Уплата иных платежей»;
– в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» – по строке 720 со знаком плюс.
Пример 5.
При проведении ревизии была обнаружена недостача денежных средств в кассе учреждения в размере 5 000 руб. Данный факт был зафиксирован в акте проверки.
На счетах бухгалтерского учета сумма выявленной недостачи отразится так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения | 0 209 81 000 | 0 201 34 000 | 5 000 |
В отчете (ф. 0503737) данная операция отразится так:
2. Выбытия
|
3. Источники финансирования дефицита средств учреждения
|
Создание резерва предстоящих расходов
В случае если в вашем учреждении формируется резерв предстоящих расходов, то операции на 500-х счетах по принятию отложенных обязательств, формированию и расходованию резерва в отчете (ф. 0503738) отражаются с учетом информации, изложенной в п. 1.2.3 Письма № 07-04-05/02-308. Из данного пункта следует, что в графе «Принятые обязательства, всего» (графа 6 отчета (ф. 0503738)) отражаются сведения по счету 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».
По строке 911 разд. 3 отчета (ф. 0503738) графы 4 – 5, 7 – 9, 11 не заполняются.
Показатели счета 0 502 99 000 формируются в объеме резерва предстоящих расходов (счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»), созданного по данным обязательствам. При этом в графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).
Предлагаем рассмотреть положения этого пункта на конкретном примере.
Пример 6.
Расчетным путем в медицинском учреждении установлено:
– годовой размер резервного фонда в части оплаты отпусков – 1 200 000 руб.;
– годовой размер резервного фонда в части уплаты страховых взносов с сумм отпускных – 362 400 руб.;
– размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков (с учетом остатка, сформированного на начало года) – 100 000 руб.;
– размер ежемесячных отчислений в резерв на суммы страховых взносов, которые надо начислить и уплатить с сумм отпускных, – 30 200 руб.
За период январь – июнь размер резервного фонда составил 600 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 181 200 руб. (подстатья 213 КОСГУ). В этом периоде сотрудникам учреждения были начислены и выплачены отпускные в размере 250 000 руб. (величина начисленных и уплаченных страховых взносов – 75 500 руб.).
На счетах бухгалтерского учета операции 2017 года, описанные в примере, отразятся так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений: |
|
|
|
– в части формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков | 2 504 90 211 | 2 506 90 211 | 1 200 000 |
– в части сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате в бюджет с сумм отпускных, для равномерной выплаты которых формировался резерв предстоящих расходов | 2 504 90 213 | 2 506 90 213 | 362 400 |
Путем ежемесячных отчислений в периоде январь – июнь сформирован резервный фонд: |
|
|
|
– на выплату отпускных | 2 109 60 211 | 2 401 60 211 | 600 000 |
– на уплату страховых взносов | 2 109 60 213 | 2 401 60 213 | 181 200 |
Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва: |
|
|
|
– на выплату отпускных | 2 506 90 211 | 2 502 99 211 | 600 000 |
– на уплату страховых взносов | 2 506 90 213 | 2 502 99 213 | 181 200 |
Приняты обязательства текущего года по выплате работникам отпускных за счет ранее сформированных отложенных обязательств: |
|
|
|
– в части отпускных, начисленных работникам | 2 502 99 211 | 2 502 11 211 | 250 000 |
– в части сумм страховых взносов, начисленных с сумм отпускных | 2 502 99 213 | 2 502 11 213 | 75 500 |
Приняты денежные обязательства: |
|
|
|
– по оплате отпускных, начисленных работникам | 2 502 11 211 | 2 502 12 211 | 250 000 |
– по перечислению в бюджет сумм страховых вносов, начисленных на суммы отпускных | 2 502 11 213 | 2 502 12 213 | 75 500 |
Начислены работнику: |
|
|
|
– отпускные | 2 401 60 211 | 2 302 11 730 | 250 000 |
– страховые взносы | 2 401 60 213 | 2 303 00 730 | 75 500 |
Выплачены сотрудникам суммы отпускных | 2 210 03 560 | 2 201 11 610 | 250 000 |
| 18 | 250 000 | |
2 201 34 510 | 2 210 03 660 | 250 000 | |
2 302 11 830 | 2 201 34 610 | 250 000 | |
Перечислена в бюджет сумма страховых взносов | 2 303 00 830 | 2 201 11 610 | 75 500 |
Как видно из представленной таблицы, по состоянию на 1 июля 2017 года у учреждения сформировались следующие данные:
– кредитовый оборот по счету 2 502 11 111 – 250 000 руб.;
– кредитовый оборот по счету 2 502 11 213 – 75 500 руб.;
– кредит счета 2 502 12 111 – 250 000 руб.;
– кредит счета 2 502 11 213 – 75 500 руб.;
– показатель по счету 18, открытому к счету 2 201 11 610, по КВР 111 – 250 000 руб., по КВР 119 – 75 500 руб.
В разделе 1 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:
Наименование показателя | Код вида расходов (выбытий) | Принятые обязательства, всего | Принятые денежные обязательства | Исполнено денежных обязательств |
1 | 3 | 6 | 8 | 9 |
1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего | 111 |
|
|
|
В том числе |
|
|
|
|
Расходы, осуществляемые в пределах фонда оплаты труда | 111 | 250 000 | 250 000 | 250 000 |
Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников | 119 | 75 500 | 75 000 | 75 000 |
|
| (Кредитовый оборот по счету 2 502 11 ххх) | (Кредит счета 2 502 12 ххх) | (Показатель по забалансовому счету 18, открытый к счетам 2 201 11 610, 2 210 03 660) |
В разделе 3 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:
Наименование показателя | Код вида расходов (выбытий) | Принятые обязательства, всего | Не исполнено принятых обязательств |
1 | 3 | 6 | 10 |
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего |
| 41 209,8 | 41 209,8 |
В том числе по расходам |
| 425 500 | 425 500 |
Из них |
|
|
|
По отложенным обязательствам: |
| 425 500 | 425 500 |
– на формирование резерва предстоящих расходов по отпускам | 111 | 350 000* | 350 000 |
– на формирование резерва предстоящих расходов по начислению и выплате сумм страховых взносов | 119 | 105 700** | 105 700 |
* По КВР 111 в сумме 350 000 руб. (показатель равен кредитовому остатку счета 2 502 99 211 (600 000 руб. - 250 000 руб.) и кредитовому остатку по счету 2 401 60 211 (600 000 руб. - 250 000 руб.)).
** По КВР 119 в сумме 105 700 руб. (показатель равен кредитовому остатку счета 2 502 99 212 (181 200 руб. - 75 500 руб.) и кредитовому остатку по счету 2 401 60 213 (123 969,8 руб. - 114 760 руб.)).
Показатель графы 6 должен быть равен показателю, отраженному в графе 10 отчета (ф. 0503738).
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
В пункте 2.5 Письма № 07-04-05/02-308 даны разъяснения по заполнению таблицы пояснительной записки (ф. 0503769). Данная таблица включается в состав квартальной отчетности. Она формируется и представляется раздельно по видам деятельности (кодам видов финансового обеспечения 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская) с указанием в разд. 1 в 1 – 17-м разрядах номера счета бухгалтерского учета:
– в части расчетов по доходам: в 1 – 4-м разрядах – соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5 – 14-м разрядах – нулей, в 15 – 17-м разрядах – кодов аналитических групп подвидов доходов бюджета;
– в части расчетов по расходам: в 1 – 4-м разрядах – соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5 – 14-м разрядах – нулей, в 15 – 17-м разрядах – кодов видов расходов бюджета;
– в части расчетов по операциям по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения(заимствование средств между видами деятельности – счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»): в 1 – 17-м разрядах – нулей.
В письме даны подробные разъяснения по отражению информации в 1 – 4-м разрядах номера счета при заполнении графы 1 таблицы (ф. 0503769).
* * *
В завершение отметим, что в Письме № 07-04-05/02-308 разъяснены особенности отражения в формах 0503723 и 0503737 операций:
– по возврату в доход бюджета сумм остатков субсидий прошлых лет;
– по привлечению денежных средств с одного КВФО на другой.
Также в этом письме внимание уделено отражению:
а) в отчете (ф. 0503737) операций по выбытию денежных средств из кассы учреждения при инкассации в случае отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций;
б) в отчете (ф. 0503728) операций по формированию резерва предстоящих расходов и его использованию;
в) в разделах 1 – 4 сведений (ф. 0503769) (таблица пояснительной записки (ф. 0503760)) информации о применении бюджетной классификации РФ.
При заполнении отчетных форм учреждение может воспользоваться разъяснениями, содержащимися в других письмах Минфина и Федерального казначейства.
Обухова Т. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
