Особенности составления бюджетной отчетности за полугодие и девять месяцев

Учреждения, входящие в систему силовых министерств и ведомств, составляют и представляют формы бюджетной отчетности по правилам, установленным Инструкцией № 191н. В связи с внесением Приказом Минфина РФ от 31.03.2018 № 65н изменений в Инструкцию № 162н и применением с 1 января 2018 года федеральных стандартов некоторые положения Инструкции № 191н требуют корректировки. На момент составления отчетности за шесть месяцев поправки в Инструкцию № 191н внесены не были. Поэтому Минфин и Федеральное казначейство разработали Письмо от 13.07.2018 № 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766 (далее – Письмо № 02-06-07/49174), в котором привели рекомендации по составлению отчетности в 2018 году. О положениях данного письма и пойдет речь в настоящей статье.

Бюджетная отчетность составляется (п. 7 Инструкции № 191н):

– на основе данных главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, установленных законодательством РФ для получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджетов, финансовых органов, органов казначейства, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета;
– на основе плановых (прогнозных) и (или) аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.

В связи с внесением в Инструкцию № 162н в апреле 2018 года изменений, которые применяются к операциям, возникшим с 1 января 2018 года, а также ввиду использования с 1 января 2018 года федеральных стандартов переносятся исходящие остатки по соответствующим аналитическим счетам рабочего плана счетов 2017 года, которые сформированы по состоянию на указанную дату с учетом операций по завершению финансового года (2017 года), на входящие остатки на 1 января 2018 года по соответствующим аналитическим счетам уточненного рабочего плана счетов (после внесения поправок в инструкции № 162н и 157н). Приведение входящих остатков в соответствие с требованиями инструкций № 162н, 157н в редакции приказов Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, 65н производится в межотчетный период, который должен быть завершен до 1 октября 2018 года. В случае если учреждение не успело совершить такие мероприятия до 1 июля 2018 года и отчетность сдается с нескорректированными данными, оно указывает в пояснительной записке причины, которые не позволили привести показатели в соответствие с действующим законодательством РФ, и мероприятия, которые будут в связи с этим проведены.

Приводим показатели по счетам бухгалтерского учета в соответствие с требованиями действующего законодательства РФ

Перенос остатков по счетам осуществляется в стоимостной величине показателей. Как разъясняется в Письме № 02-06-07/49174, он производится на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Образуемые при переносе остатков по счетам обороты не включаются в обороты по счетам 2018 года, отражаемые в регистрах бухгалтерского учета 2018 года.

Операции по формированию входящих остатков по рабочему плану счетов осуществляются с учетом реклассификации (то есть переноса) объектов учета по их экономическому содержанию. Приведем пример.

Показатель исходящего остатка (сформирован на 1 января 2018 года по правилам, действовавшим в 2017 году)	Правила учета объекта в 2018 году	Разъяснения в части переноса остатка
Остаток на счете 120531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» в части возврата дебиторской задолженности прошлых лет	План счетов бюджетного учета дополнен счетом 120936000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет»	Расчеты по такой дебиторской задолженности, сформированной у получателя бюджетных средств в том числе на счете 120531000, переносятся на счет 120936000 (подстатья 136 КОСГУ)
Доходы от уплаты штрафов за нарушение условий контрактов (договоров) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые предъявлены государственным заказчиком (учитывались на счете 120541000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»)	План счетов бюджетного учета дополнен счетом 120941000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»	Расчеты по таким доходам, которые в том числе учтены на счете 020541000, переносятся на счет 120941000 (подстатья 141 КОСГУ)
Расчеты по доходам от внесения арендных платежей за пользование земельными участками (учитывались на счете 120521000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности»)	План счетов бюджетного учета дополнен счетом 120523000 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами»	Расчеты по таким доходам переносятся на счет 120523000 (подстатья 123 КОСГУ)

Здесь же отметим, что расчеты по доходам от внесения арендных платежей в объеме заключенных договоров аренды, расчеты по арендным платежам в объеме обязательств по заключенным договорам аренды, право пользования объектами аренды, иные объекты бухгалтерского учета, возникшие по договорам, заключенным до 1 января 2018 года и действующим в 2018 году, принимаются к бухгалтерскому учету в межотчетный период в оценке, соответствующей требованиям ФСБУ «Аренда», на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Входящие остатки расчетов по доходам от аренды имущества, предоставленного арендодателю по договору, заключенному в 2017 году, уточняются в межотчетный период следующим образом:

а) в сумме арендных платежей, предусмотренных договором за период пользования имуществом с 1 января 2018 года до даты завершения срока аренды (по договорам с неопределенным сроком – за период формирования прогнозов по доходам), остатки отражаются:

– по дебету счета 120521000 и кредиту счета 140130000;
– по дебету счета 140130000 и кредиту счета 140140121;

б) в сумме задолженности по арендным платежам за период пользования имуществом до 1 января 2018 года, сформированной по состоянию на 1 января 2018 года, исходящие остатки по счету 120521000 «Расчеты с плательщиками доходов от собственности» уточнения не требуют (ввиду отражения расчетов по арендным платежам (арендной плате) в части объектов операционной аренды на счете 020521000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»).

Пример 1.

Между казенным учреждением и коммерческой организацией в марте 2017 года заключен договор аренды помещения сроком на 15 месяцев. По условиям договора сумма ежемесячной арендной платы равна 15 000руб. Передача помещения в аренду отражена на забалансовом счете 25 по стоимости, указанной в акте (1 250 000 руб.). Учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета в полном объеме.

В бюджетном учете в межотчетный период будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены доходы по расчетам с пользователями имущества по арендным платежам за период с февраля по май 2018 года (договор аренды действует в 2018 году 5 месяцев, предполагаемый доход в виде арендной платы – 15 000 руб. х 5 мес.)	1 205 21 560	1 401 30 000	75 000
Отражен объем ожидаемого дохода от арендных платежей	1 401 30 000	1 401 40 121	75 000
Отражены доходы, поступившие от коммерческой организации в форме арендной платы за период с января по апрель 2018 года	1 210 02 121	1 205 21 660	75 000

Наряду с формированием входящих остатков с учетом изменения планов счетов обороты по счетам бухгалтерского учета, сложившиеся с 1 января 2018 года до даты перехода на актуализированный рабочий план счетов с учетом организационно-технической готовности субъекта учета, подлежат уточнению в соответствии с изменением планов счетов. Бухгалтерские записи по актуализации оборотов по счетам бухгалтерского учета оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Вновь вводимые обороты принимаются к бюджетному учету посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. При этом обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета), отражаются методом «красное сторно».

Пример 2.

Казенное учреждение при исполнении договора аренды, заключенного в 2017 году, в январе 2018 года не руководствовалось разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, и отразило сумму начисленного дохода по арендным платежам следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы по расчетам с пользователями имущества по арендным платежам за январь 2018 года	1 205 21 560	1 401 10 120	15 000

В межотчетный период учреждение должно скорректировать эту запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Скорректированы обороты по начисленным за январь 2018 года суммам доходов:
– исключена запись методом «красное сторно»	1 205 21 560	1 401 10 120	(15 000)
– отражены полученные учреждением доходы	1 401 40 121	1 401 10 121	15 000

Обратите внимание: при отражении операций по корректировке оборотов по счетам бухгалтерского учета внесение исправлений в первичные учетные документы и регистры бюджетного учета, ранее сформированные, не требуется (см. Письмо № 02-06-07/49174).

Также подлежат переносу исходящие остатки, сформированные по состоянию на 1 января 2018 года, по следующим счетам.

Далее рассмотрим особенности заполнения отдельных форм бюджетной отчетности.

Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123)

Показатели отчета (ф. 0503123) на 1 июля 2018 года формируются в структуре данных, по которой за 2017 год составлялся такой отчет. При этом главные администраторы средств бюджета вправе предусмотреть для подведомственных им распорядителей (получателей) бюджетных средств дополнительную детализацию строк указанного отчета в части применяемой детализации по КОСГУ плановых (сметных) назначений.

Показатели отчета (ф. 0503123) на 1 октября 2018 года формируются с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Вместе с тем отчет (ф. 0503123) размещается в подсистеме учета и отчетности ГИИС «Электронный бюджет» Федерального казначейства без дополнительной детализации строк.

Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164)

Формирование и представление главными администраторами средств бюджетов (казенными учреждениями) сведений (ф. 0503164) осуществляются с учетом критериев определения показателей (суммы и (или) процента исполнения, иных критериев), подлежащих отражению в сведениях (далее – критерии раскрытия данных), установленных:

– для получателей (распорядителей) бюджетных средств (администраторов доходов бюджета) – главным администратором средств бюджета с учетом критериев раскрытия данных, установленных для него финансовым органом соответствующего бюджета;
– для главных администраторов средств бюджета – финансовым органом соответствующего бюджета с учетом критериев раскрытия данных, установленных финансовым органом, уполномоченным на формирование отчета об исполнении соответствующего консолидированного бюджета бюджетной системы РФ.

В графе 1 разд. 1 «Доходы бюджета» указываются коды бюджетной классификации РФ, по которым в результате исполнения бюджета на отчетную дату имеются отклонения по установленным критериям раскрытия данных между плановыми (прогнозными) и фактически исполненными показателями. При этом показатели в графе 3 «Утвержденные бюджетные назначения (прогнозные показатели)» отражаются без формирования промежуточных итогов по группировочным кодам бюджетной классификации.

При отсутствии прогнозных данных по доходам в части непрогнозируемых администратором доходных поступлений разд. 1 «Доходы бюджета» заполняется по кодам доходов бюджетов согласно бюджетной классификации РФ в структуре соответствующих кодов, которые указаны в графе 3 «Код дохода по бюджетной классификации» отчета об исполнении бюджета (ф. 0503127). При этом графа 3 «Утвержденные бюджетные назначения (прогнозные показатели)» сведений (ф. 0503164) не заполняется.

Показатели графы 6 разд. 1 «Доходы бюджета» не рассчитываются, если:

– в графе 3 данного раздела формы администраторы доходов бюджета (главные администраторы доходов бюджета в части непрогнозируемых доходов) не отражают прогнозные показатели доходов;
– показатели графы 3 или 5 этого раздела имеют отрицательное значение.

Отражение в графах 3, 5 разд. 2 «Расходы бюджета» отрицательных показателей не допускается.

По графе 7 разд. 1 «Доходы бюджета» приводится отклонение показателей исполнения от плановых (прогнозных) показателей (графа 5 - графа 3). При этом в случае превышения показателя графы 3 над показателем графы 5 показатель отклонения (графа 7) отражается со знаком минус.

При формировании сведений (ф. 0503164) на 1 июля 2018 года в графе 3 «Утвержденные бюджетные назначения (прогнозные показатели)» по соответствующим кодам доходов федерального бюджета проставляется сумма показателей граф 5 и 9 отчета «Распределение прогноза доходов федерального бюджета, учтенных в федеральном законе о федеральном бюджете на 20__ г.» (форма содержится в приложении 3.1 к Порядку составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году, утвержденному Приказом Минфина РФ от 09.12.2013 № 117н) (далее – прогноз доходов).

При формировании сведений (ф. 0503164) на 1 октября 2018 года в графе 3 по соответствующим кодам доходов федерального бюджета отражается сумма показателей граф 5, 9, 13 прогноза доходов.

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)

Номер соответствующего счета, отражаемый в графе 6 «Номер счета бюджетного учета» в части денежных расчетов, должен содержать в соответствующих разрядах коды бюджетной классификации, идентичные структуре кодов бюджетной классификации, указываемых в отчетах, для консолидации показателей которых формируется справка (ф. 0503125). Аналогичное положение применяется в части структуры кода корреспондирующего счета бюджетного учета, отражаемого в графе 9 справки (ф. 0503125).

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)

Сведения (ф. 0503169) в составе отчетности на 1 июля 2018 года представляются с учетом следующих особенностей.

В графе 1 «Номер (код) счета бюджетного учета» приводятся номера счетов бюджетного учета с учетом изменения требований к бухгалтерскому учету, установленных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями государственного сектора согласно применяемым в 2018 году федеральным стандартам бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и поправкам к инструкциям № 157н, 162н.

Отражение в сведениях (ф. 0503169) начиная с отчетности на 1 июля 2018 года показателей по счетам 020691000, 030291000 недопустимо.

При отражении в сведениях (ф. 0503169) на 1 июля 2018 года показателей дебиторской (кредиторской) задолженности, не актуализированных в соответствии с нормами инструкций № 162н, 157н в редакции приказов Минфина РФ № 64н, 65н (в связи с завершением мероприятий по актуализации после отчетного периода), субъект учета (главный администратор средств бюджета) в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503160) раскрывает информацию о мероприятиях, направленных на обеспечение актуализации с изменением планов счетов входящих остатков рабочего плана счетов и соответствующих оборотов по счетам бухгалтерского учета до 1 октября 2018 года.

* * *

В завершение отметим, что в составе бюджетной отчетности на 1 июля 2018 года в графе 1 справочной таблицы по неисполненным решениям судов сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам бюджета (ф. 0503296) (далее – справочная таблица (ф. 0503296)) допускается применение КОСГУ без учета изменений, внесенных в нее Приказом Минфина РФ № 255н. В отчетности на 1 октября 2018 года графа 1 справочной таблицы (ф. 0503296) формируется с учетом поправок, внесенных данным приказом.

Кроме того, как отмечено в Письме № 02-06-07/49174, в комплект бюджетной отчетности за первое полугодие 2018 года, в частности, должны быть включены следующие формы.

Наименование формы	Особенности составления
Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)	Форма выверяется на сопоставимость показателей по принятым и неисполненным обязательствам (денежным обязательствам) с учетом положений федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (ФСБУ), применяемых в 2018 году
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)	Сведения составляются и представляются учреждениями с учетом положений ФСБУ, применяемых в 2018 году
Сведения об имуществе, полученном в пользование	Формы приведены в приложении к Письму № 02-06-07/49174. Они составляются и представляются учреждениями, у которых по состоянию на 1 января 2018 года согласно бюджетной отчетности 2017 года на соответствующих забалансовых счетах числится информация о полученном (переданном) имуществе (01 «Имущество, полученное в пользование», 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»)
Сведения об имуществе, переданном в пользование
Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (ф. 0503191)	Формы составляются и представляются учреждениями, у которых дебиторская задолженность по контракту, соглашению на 1 января 2018 года (1 апреля 2018 года) составляла значительный объем ко всей дебиторской задолженности бюджета (список главных администраторов средств федерального бюджета прилагается)
Расшифровка дебиторской задолженности по контрактным обязательствам (ф. 0503192)
Расшифровка дебиторской задолженности по субсидиям организациям (ф. 0503193)

В составе бюджетной отчетности за девять месяцев 2018 года должна быть представлена нижеприведенная форма с учетом следующих особенностей заполнения.

Наименование формы	Особенности составления
Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173)	Таблица составляется и представляется учреждениями с учетом изменения показателей бюджетного учета (балансовых, забалансовых) на 1 января 2018 года в связи с первым применением в 2018 году положений ФСБУ и изменения Плана счетов бюджетного учета согласно уточненной на 2018 год КОСГУ*

* Напомним, что в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ Приказом Минфина РФ № 255н были внесены изменения в части применения КОСГУ. В результате дополнительной детализации подстатей КОСГУ План счетов бюджетного учета был дополнен новыми счетами.

Магурина Л.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»