Рассмотрим особенности принятия территориальными органами ФСИН и учреждениями УИС (далее – органы и учреждения УИС) решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты РФ в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом ФСИН России от 24.11.2021 № 1082 (далее – Порядок № 1082).
Порядок № 1082 не распространяется на платежи, установленные законодательством о налогах и сборах, законодательством РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, правом Евразийского экономического союза и законодательством РФ о таможенном регулировании, на денежные обязательства перед публично-правовым образованием (п. 6 ст. 47.2 БК РФ).
Обратите внимание: согласно п. 5 ст. 47.2 БК РФ списание (восстановление) в бюджетном (бухгалтерском) учете задолженности по платежам в бюджет осуществляется администратором доходов бюджета на основании решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет.
Порядок отражения операций по списанию (восстановлению) в бюджетном (бухгалтерском) учете задолженности по платежам в бюджет устанавливается Минфином.
Условия признания задолженности безнадежной
Пунктом 2 Порядка № 1082 предусмотрено, что решение о признании задолженности безнадежной к взысканию принимается в случаях:
1) смерти физического лица – плательщика платежей в бюджет или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;
2) признания банкротом индивидуального предпринимателя – плательщика платежей в бюджет в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ – в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
3) признания банкротом гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании Федерального закона № 127-ФЗ – в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной после завершения расчетов с кредиторами согласно данному закону;
4) ликвидации организации – плательщика платежей в бюджет – в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством РФ;
5) применения актов об амнистии или о помиловании в отношении осужденных к наказанию в виде штрафа или принятия судом решения, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет;
6) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному п. 3 или 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ, если с даты образования задолженности по платежам в бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:
– размер задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
– судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
7) исключения юридического лица по решению регистрирующего органа из Единого государственного реестра юридических лиц и наличия ранее вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному п. 3 или 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ, – в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
В случае признания решения регистрирующего органа об исключении юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» недействительным задолженность по платежам в бюджет, ранее признанная безнадежной к взысканию, подлежит восстановлению в бюджетном (бухгалтерском) учете.
Документальное подтверждение решения
Согласно п. 3 Порядка № 1082 решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ принимается при наличии следующих документов:
1) выписки из отчетности администратора доходов бюджета об учитываемых суммах задолженности по уплате платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (рекомендуемый образец выписки приведен в приложении 1 к Порядку № 1082);
2) справки администратора доходов бюджета о принятых мерах по обеспечению взыскания задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, в которую рекомендуется включать следующую информацию:
– документы, подтверждающие факты признания или непризнания контрагентом задолженности перед администратором доходов бюджета;
– предпринятые действия по взысканию задолженности, в том числе в порядке судебного и (или) исполнительного производства;
– события, приводящие к невозможности исполнения обязательств;
– иные сведения, необходимые для принятия решения;
3) документов, подтверждающих случаи признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ. К ним относятся:
– документ, свидетельствующий о смерти физического лица – плательщика платежей в бюджет или подтверждающий факт объявления его умершим;
– судебный акт о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина – плательщика платежей в бюджет, являвшегося индивидуальным предпринимателем, а также документ, содержащий сведения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о прекращении физическим лицом – плательщиком платежей в бюджет деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судебного акта о признании его несостоятельным (банкротом);
– судебный акт о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина – плательщика платежей в бюджет;
– документ, содержащий сведения из Единого государственного реестра юридических лиц о прекращении деятельности в связи с ликвидацией организации – плательщика платежей в бюджет;
– документ, содержащий сведения из Единого государственного реестра юридических лиц об исключении юридического лица – плательщика платежей в бюджет из указанного реестра по решению регистрирующего органа;
– акт об амнистии или о помиловании в отношении осужденных к наказанию в виде штрафа или судебный акт, в соответствии с которым администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет;
– постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвращением взыскателю исполнительного документа по основанию, предусмотренному п. 3 или 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ;
– судебный акт о возвращении заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
– постановление о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания.
К сведению: наряду со случаями, установленными п. 3 Порядка № 1082, неуплаченные административные штрафы признаются безнадежными к взысканию, если судьей, органом, должностным лицом, вынесшими постановление о назначении административного наказания, в случаях, предусмотренных КоАП РФ, вынесено постановление о прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания.
Обязанности финансово-экономических подразделений
В соответствии с п. 6 Порядка № 1082 финансово-экономические подразделения органов и учреждений УИС ежемесячно на основании мониторинга дебиторской задолженности или на основании данных проведенной инвентаризации расчетов и обязательств:
– осуществляют анализ и оценку дебиторской задолженности для выявления безнадежной к взысканию задолженности;
– формируют документы по выявленной безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Принятие решения комиссией
Функции по принятию решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ возлагаются на комиссии по поступлению и выбытию активов, создаваемые в органах и учреждениях УИС на постоянной основе (далее – комиссия) (п. 4 Порядка № 1082).
Состав комиссии утверждается приказом руководителя администратора доходов бюджета. Число ее членов должно быть не менее трех. Решения комиссии принимаются путем открытого голосования.
Комиссия в течение десяти рабочих дней с момента представления финансово-экономическим подразделением документов осуществляет их проверку, по результатам которой в течение пяти рабочих дней подготавливает проект решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ (п. 7 Порядка № 1082).
Решения комиссии о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ оформляются актом (рекомендуемый образец приведен в приложении 2 к Порядку № 1082). Он содержит:
– полное наименование организации (фамилию, имя, отчество физического лица) (при наличии);
– ИНН налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер, КПП налогоплательщика-организации (ИНН налогоплательщика – физического лица) (при наличии);
– сведения о платеже, по которому возникла задолженность;
– код классификации доходов бюджетов РФ, по которому учитывается задолженность по платежам в бюджет бюджетной системы РФ, его наименование;
– сумму задолженности по платежам в бюджет бюджетной системы РФ;
– сумму задолженности по пеням и штрафам по соответствующим платежам в бюджет бюджетной системы РФ;
– дату принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет бюджетной системы РФ;
– подписи членов комиссий.
Оформленный комиссией акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ утверждается руководителем органа или учреждения УИС (п. 9 Порядка № 1082).
Бюджетный учет
Пунктом 11 СГС «Доходы» установлено, что сомнительной задолженностью является дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок, – просроченная дебиторская задолженность, которая не соответствует критериям признания актива, указанным в п. 47 СГС «Концептуальные основы».
Минфин в письмах от 06.03.2020 № 02-06-10/17162, от 25.10.2019 № 02-07-10/82363 разъяснил: в случае, когда у администратора доходов бюджета (субъекта учета) отсутствует уверенность в поступлении в обозримом будущем (не менее трех лет начиная с года, в котором составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность) денежных средств или их эквивалентов в погашение (исполнение) дебиторской задолженности, в отношении такой задолженности не соблюдаются требования о соответствии задолженности критериям признания актива и, следовательно, такая задолженность не учитывается на балансовых счетах в составе финансовых активов – признается сомнительной.
Прекращение признания (выбытие с балансового учета) сомнительной задолженности по доходам осуществляется на основании решения комиссии субъекта учета по поступлению и выбытию активов при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод (денежных средств) или полезного потенциала.
При этом принятие такого решения не является основанием для прекращения осуществляемых в отношении данной задолженности полномочий по ее взысканию в доход бюджета.
В соответствии с п. 78 Инструкции № 162н списание в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ, дебиторской задолженности по доходам, нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отнесением списанной дебиторской задолженности на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность».
В силу п. 120 Инструкции № 162н списание суммы признанной согласно законодательству РФ нереальной к взысканию дебиторской задолженности по прочим платежам в бюджет осуществляется на основании распорядительного документа (акта) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа и отражается в бюджетном учете по дебету счета 1 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
На забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» учет задолженности ведется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение сомнительной задолженности денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом (п. 339 Инструкции № 157н).
При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или при поступлении средств в погашение сомнительной задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.
Сомнительная задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.
Обратите внимание: при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.
Заболонкова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
