Руководство Минфина по применению КОСГУ

В помощь специалистам финансово-экономических служб учреждений Минфин Письмом от 11.12.2020 № 02-08-10/109210 направил очередное Руководство по применению КОСГУ (далее – Руководство). Приведем основные нормы данного документа.

Классификация расходов

Минфин еще раз напомнил, что классификация расходов предусматривает следующие разграничения выплат физическим лицам (п. 7 Порядка № 209н).

Выплаты являются социальными, если они связаны с болезнью, утратой заработка или другими социальными рисками. Событие несет социальный риск, если может негативно повлиять на имущественное положение физического лица.

К социальным пособиям в натуральной форме относятся приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан либо выплаты физическим лицам на приобретение товаров, работ, услуг, а также компенсации (возмещения) физическим лицам расходов на приобретение товаров, работ, услуг в объеме денежного эквивалента стоимости (полной или частичной) товаров, работ, услуг на момент их предоставления получателям.

К сведению: когда социальные пособия выплачиваются в натуральной форме, физическое лицо не имеет свободы выбора в отношении того, как их использовать.

Несоциальные выплаты персоналу

В пункте 2.1.2 Руководства разъяснено, что к несоциальным выплатам работникам относятся выплаты, связанные с привлечением и сохранением кадрового потенциала, направленные на стимулирование занятости в соответствующей сфере деятельности, такие как:

– компенсация (оплата) расходов на наем жилья, стоимости проезда к месту работы и обратно (за исключением обеспечения должностных лиц проездными документами в служебных целях, компенсации (оплаты) расходов сотрудников, имеющих разъездной характер работы);
– оплата (компенсация расходов на оплату) жилого помещения и коммунальных услуг;
– компенсация стоимости (предоставление) продуктов питания на регулярной основе;
– плата (компенсация расходов) за пользование спортивными сооружениями, объектами для проведения досуга, базами отдыха для работников и членов их семей, детскими садами и яслями для детей сотрудников;
– оплата парковки (за исключением оплаты в служебных целях).

Аналогичные выплаты, осуществляемые в связи с необходимостью реализации возложенных на работника функций, выполнением трудовой деятельности, процессом производства, отражаются как использование (оплата) работ и услуг по статье 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ.

Несоциальные выплаты работникам осуществляются в денежной и натуральной формах.

Несоциальные выплаты в денежной форме

На подстатью 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством РФ расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и пособий (за исключением компенсаций расходов персонала), обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (п. 10.1.2 Порядка № 209н).

К сведению: такими денежными выплатами работник может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку они не обусловлены фактическим потреблением товаров, работ и услуг.

Выплата может быть рассчитана исходя из определенных физических и денежных показателей. Так, выплата на ремонт жилого помещения, рассчитанная исходя из нормативной стоимости ремонта квадратного метра жилья и площади жилого помещения, предоставляемая работнику с определенной периодичностью (например, раз в 10 лет), но не обусловленная наличием конкретных расходов физического лица, признается выплатой работнику в денежной форме.

К несоциальным выплатам в денежной форме, отражаемым по подстатье 212 КОСГУ, относятся, к примеру, суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, которые переезжают в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы.

Несоциальные выплаты в натуральной форме

На подстатью 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством РФ расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате компенсаций (возмещений) их расходов, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (п. 10.1.4 Порядка № 209н).

Согласно п. 2.1.3 Руководства выплаты в натуральной форме имеют денежный эквивалент, выраженный в стоимости (полной или частичной) товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.

Выплаты в натуральной форме, как правило, состоят из товаров и услуг, приобретенных у производителя от имени работника, а также компенсаций, связанных с возмещением расходов работника на приобретение товаров, работ и услуг.

Под выплатами в натуральной форме понимается полная либо частичная оплата (компенсация) работодателем товаров, работ и услуг, предоставленных в личное пользование работников (то есть работники могут использовать их по своему усмотрению для удовлетворения собственных потребностей или потребностей членов своих семей).

К сведению: при осуществлении работодателем выплаты в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как ее использовать, выплата просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.

Оплата работ, услуг

Статья 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ группирует расходы на приобретение работ и услуг, используемых для обеспечения деятельности государственного (муниципального) органа, учреждения. Данная статья не включает расходы на приобретение работ и услуг в целях социального обеспечения работников, бывших работников, населения (п. 2.2 Руководства).

Расходы на приобретение работ, услуг делятся на текущие расходы (подстатьи 221 – 227, 229) и расходы, осуществляемые для целей капитальных вложений (подстатья 228).

Услуги, работы для целей капитальных вложений

Для применения подстатьи 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ под услугами, работами для целей капитальных вложений понимаются услуги, работы, приобретение (использование) которых влечет увеличение (формирование) стоимости основных фондов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (за исключением материальных запасов, в том числе в составе государственной казны РФ, казны республик в составе РФ, казны краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, муниципальной казны соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования), отражаемых на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (п. 2.2.2 Руководства).

К сведению: к основным фондам относятся движимые и недвижимые основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы.

В то же время работы и услуги для целей капитальных вложений по своему экономическому смыслу могут быть аналогичны работам и услугам, включенным в текущие расходы, отражаемым по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

Если в рамках единого контракта не вся стоимость работ и услуг, а только ее часть может быть отнесена на увеличение стоимости основных фондов, то в целях применения КОСГУ расходы по данному контракту признаются текущими расходами.

Например, расходы в рамках капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения объектов капитального строительства) на установку (расширение) единых функционирующих систем, таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа, и иных аналогичных систем, в том числе обустройство «тревожной кнопки», стоимость которых будет включена в стоимость объекта капитального строительства (реконструкции) либо сформирует стоимость отдельных объектов основных средств, в целях применения КОСГУ являются расходами для целей капитальных вложений.

Расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем в здании, введенном в эксплуатацию, в случае если только часть работ будет принята к учету для включения в стоимость (для формирования стоимости) объектов основных средств, отражаются как текущие расходы по подстатье 226 КОСГУ. При этом к работам, не влекущим изменение стоимости основного средства – здания, введенного в эксплуатацию, могут быть отнесены работы по установке коммуникаций внутри здания (протяжка кабеля, установка розеток и т. п.).

Услуги связи

При отнесении конкретных услуг к услугам связи в целях применения подстатьи 221 «Услуги связи» КОСГУ Минфин рекомендовал принимать во внимание отраслевые нормативные правовые акты в данной сфере (п. 2.2.3.1 Руководства), например:

– Федеральный закон от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» (согласно п. 32 ст. 2 услуга связи – это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений);
– Федеральный закон от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи».

Коммунальные услуги

Расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг в рамках договоров (контрактов) на их приобретение (поставку), отражаются по подстатье 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ.

В пункте 2.2.3.3 Руководства уточнено, что в перечень коммунальных услуг согласно ч. 4 ст. 154 ЖК РФ входят:

– холодное и горячее водоснабжение;
– электроснабжение (электрическая энергия);
– отопление (подача теплоэнергии);
– газоснабжение (газ, бытовой газ в баллонах);
– водоотведение (вывод сточных вод);
– обращение с твердыми коммунальными отходами.

К коммунальным услугам в соответствии с Приказом Росстата от 29.09.2017 № 643 «Об утверждении официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению в разрезе видов услуг» относятся:

– услуги по распределению электроэнергии;
– услуги по торговле электроэнергией;
– услуги по распределению и снабжению газовым топливом всех видов по системам распределительных трубопроводов;
– услуги по техническому обслуживанию приборов учета расхода газа и др.

Социальные пособия, связанные с занятостью

Социальные пособия и компенсации, связанные с занятостью, – это социальные пособия и компенсации, которые выплачиваются работодателем (нанимателем, представителем работодателя) своим работникам или работникам других государственных (муниципальных) органов, учреждений, бывшим работникам (иждивенцам или оставшимся без кормильца иждивенцам работников, имеющих право на получение таких выплат), в том числе других государственных (муниципальных) органов, учреждений.

Данные социальные пособия и компенсации могут быть аналогичны по смыслу пособиям по социальному обеспечению в рамках обязательного социального, обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования, но выплачиваются за счет средств работодателя, предусмотренных на обеспечение выполнения функций органа, учреждения (п. 2.5.3 Руководства).

Приведем примеры таких выплат.

Подстатья КОСГУ	Примеры выплат
264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»	1. Пособие лицам, являвшимся сотрудниками федеральной фельдъегерской связи, получившим телесные повреждения, исключающие для них возможность дальнейшего осуществления служебной деятельности, а также семьям и иждивенцам погибших (умерших) сотрудников федеральной фельдъегерской связи. 2. Ежемесячная выплата гражданам, уволенным со службы в органах внутренних дел без права на пенсию, имеющим общую продолжительность службы в ОВД менее 20 лет. 3. Выплата оклада по воинскому званию военнослужащим, уволенным с военной службы без права на пенсию. 4. Пособие и компенсация членам семей погибших (умерших) военнослужащих (граждан, проходивших военные сборы, инвалидов вследствие военной травмы), а также лицам, которым установлена инвалидность вследствие военной травмы после увольнения с военной службы, и лицам, уволенным с военной службы в связи с признанием их негодными к военной службе вследствие военной травмы
265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме»	1. Выплата пособий и компенсация по оплате ритуальных услуг (выплата пособий и компенсация, а также оплата услуг по погребению погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, оплата изготовления и установки надгробных памятников указанным лицам). 2. Оплата бывшим работникам путевок на санаторно-курортное лечение, медицинской помощи и иных аналогичных расходов. 3. Предоставление мер социальной поддержки отдельных категорий граждан в виде возмещения расходов бывших сотрудников на оплату жилых помещений и коммунальных услуг
266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»	1. Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет матерям, проходящим военную службу по контракту, матерям либо отцам, проходящим службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава ОВД, войск национальной гвардии, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов УИС, таможенных органов и находящимся в отпуске по уходу за ребенком. 2. Единовременное денежное поощрение (пособие) при увольнении работника в связи с выходом на пенсию за выслугу лет. 3. Оплата четырех дополнительных выходных дней одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами
267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме»	Компенсация стоимости или приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

Иные выплаты

В пункте 2.6.3 Руководства Минфин обратил внимание на то, что иные выплаты включают выплаты физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 – 299 КОСГУ) и предусматривают разграничение:

– на капитальные выплаты (крупные, непериодические, исключительные выплаты компенсаций за значительный ущерб или серьезные травмы, например, в результате катастроф, а также расходы по осуществлению физическим лицам иных выплат несоциального характера, связанных с возмещением ущерба вследствие изъятия (ограничения прав пользования) земель, имущества);
– на текущие выплаты (расходы по осуществлению физическим лицам, организациям иных выплат, связанных с возмещением им ущерба, носящего некапитальный характер, в результате незаконных действий (бездействия) государственных муниципальных органов, учреждений, выплаты премий, стипендий и т. п.).

К сведению: иные выплаты физическим лицам не связаны с социальными рисками, а выплаты юридическим лицам не являются субсидиями.

Материальные запасы

Напомним, статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ детализирована подстатьями 341 – 347, 349.

Специалисты финансового ведомства указали на то, что в зависимости от целей, обуславливающих использование материального запаса, приобретение одного и того же типа материальных запасов может быть отнесено на разные подстатьи КОСГУ (п. 3.4 Руководства).

Вид расходов	Цель расходования	Подстатья КОСГУ
Приобретение продуктов питания	Организация питания сотрудников, учащихся, пациентов	342 «Увеличение стоимости продуктов питания»
	Использование в учебной практике	346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
	Дарение, награда	349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»
Приобретение электрических лампочек	Выполнение работ, не связанных с капитальными вложениями	344 «Увеличение стоимости строительных материалов»
	Осуществление работ, связанных с капитальными вложениями	347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»
	Замена в технологическом оборудовании (например, томографе)	346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Приобретение (изготовление) строительных материалов	Проведение работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущий, капитальный ремонт здания)	344 «Увеличение стоимости строительных материалов»
	Капитальные вложения (например, в рамках реконструкции, модернизации)	347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»
	Изготовление объектов основных средств (брус, фанера и т. д.)	347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений»
Приобретение средств индивидуальной защиты	Приобретение материальных запасов, в том числе масок (фильтрующих полумасок), применяемых в медицинских целях	341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях»
	Приобретение специальной одежды (в том числе одноразовой одежды в качестве средств индивидуальной защиты)	345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Приобретение цветочной продукции	Вручение (дарение)	349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения»
	Украшение помещения	346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

Материальные запасы для капитальных вложений

Приобретение (поступление), получение материальных запасов для капитальных вложений предполагают их использование в целях создания, реконструкции, модернизации основных фондов и отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.

В пункте 3.4.1 Руководства уточнено, что под созданием, реконструкцией, модернизацией основных фондов понимаются:

– капитальное строительство (строительство, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, модернизация), техническое перевооружение объекта капитального строительства, направленное на существенное улучшение технических (рабочих) характеристик объекта;
– существенное улучшение (дооборудование, модернизация) существующего актива, приводящее к изменению (повышению, увеличению) технических (заводских) характеристик (например, увеличению производственной мощности), к улучшению (повышению) показателей функционирования актива, его технического уровня и (или) к появлению у него новых или улучшенных характеристик и эксплуатационных свойств и т. п.

Материальные запасы однократного применения

Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения, относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.

Материальными запасами однократного применения признаются (п. 11.4.8 Порядка № 209н):

– подарочная, сувенирная продукция, а также иные материальные ценности, приобретаемые в целях награждения, дарения;
– специальная продукция;
– бланки строгой отчетности;
– приобретенная бутилированная питьевая вода, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо ей выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения.

Обратите внимание: данный перечень является закрытым (п. 3.4.2.6 Руководства).

Минфин пояснил, что перечни объектов, относимых к специальной продукции, установлены нормативными правовыми актами соответствующих федеральных органов исполнительной власти, изданными в целях реализации возложенных на них функций.

Так, согласно Приказу МВД РФ от 27.04.2002 № 390 «О разработке и утверждении образцов специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении» к специальной продукции относится продукция, необходимая для допуска транспортных средств и водителей к участию в дорожном движении, в частности:

– государственные регистрационные знаки;
– водительское удостоверение;
– временное разрешение на право управления транспортным средством;
– паспорт транспортного средства;
– свидетельство о регистрации транспортного средства и др.

Например, расходы по оплате договоров на изготовление бланков ГИБДД (протокол о задержании транспортного средства, протокол об административном правонарушении и др.) следует отражать по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения».

Заболонкова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»