Курс ЦБ на 29 марта 2024 года
EUR: 99.7057 USD: 92.2628 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Годовая инвентаризация

В консультации еще раз напомним основные требования к проведению инвентаризации активов и обязательств казенными учреждениями перед составлением годовой отчетности.

Основания, сроки и порядок проведения инвентаризации учреждение устанавливает самостоятельно в рамках формирования своей учетной политики (п. 80 СГС «Концептуальные основы»).

При этом необходимо учитывать, что есть случаи, когда проведение инвентаризации является обязанностью учреждения (п. 81 СГС «Концептуальные основы»):

– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;
– при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
– при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
– в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, иными нормативными правовыми актами РФ.

В частности, для казенных учреждений обязанность проводить инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой бюджетной отчетности установлена п. 7 Инструкции № 191н.

К сведению: по мнению Минфина, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, не являются нормативным правовым документом, требования которого обязательны при определении порядка проведения инвентаризации; отдельные положения указанного документа, не противоречащие законодательству РФ, учреждение вправе включить в документы учетной политики (см. письма от 19.05.2020 № 02-07-10/41023, от 10.02.2020 № 02-07-10/8553).

Специалисты Минфина считают, что определение даты, на которую проводится инвентаризация в целях составления годовой бюджетной отчетности, до завершения финансового года, за который составляется отчетность (например, в IV квартале года), как один из методов предварительного финансового контроля не противоречит положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского (бюджетного) учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (Письмо от 10.02.2020 № 02-07-10/8553).

Инвентаризационная комиссия

Состав инвентаризационной комиссии учреждение утверждает самостоятельно. В пункте 2.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств рекомендуется включать в состав такой комиссии представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (например, экономистов).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Специалисты финансового ведомства считают, что участие работников бухгалтерской службы в инвентаризационной комиссии, наделенной полномочиями по инвентаризации финансовых активов и обязательств, является обязательным, так как ее участие обеспечивает предоставление информации, необходимой для проведения инвентаризации (Письмо Минфина РФ от 27.11.2014 № 02-06-10/60461).

Вместе с тем в более позднем письме (от 19.05.2020 № 02-07-10/41023) Минфин указал, что нормативные правовые акты, регламентирующие проведение инвентаризации, не содержат требований об обязательном наличии в составе инвентаризационной комиссии бухгалтера.

По мнению автора, решение о наличии бухгалтера в составе инвентаризационной комиссии находится в компетенции учреждения, а письма Минфина носят рекомендательный и разъяснительный характер.

Отражение в учете инвентаризационных разниц

При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 79 СГС «Концептуальные основы»).

Напомним, что согласно Указаниям № 52н, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, для казенных учреждений предусмотрены следующие формы для документального оформления проведения инвентаризации.

№ формы

Наименование формы

0504835

Акт о результатах инвентаризации

0504082

Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств

0504086

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов

0504087

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов

0504088

Инвентаризационная опись наличных денежных средств

0504089

Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

0504091

Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям

0504092

Ведомость расхождений по результатам инвентаризации

Основанием для составления акта (ф. 0504835) являются инвентаризационные описи (сличительные ведомости).

При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к акту (ф. 0504835) прилагается ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 82 СГС «Концептуальные основы»).

К сведению: в Письме Минфина РФ от 24.04.2020 № 02-06-10/33612 сказано, что выявление факта отсутствия первичных учетных документов, обосновывающих расхождение между фактическим наличием активов и обязательств и данными регистров бухгалтерского учета, не является основанием для прекращения признания в учете объектов бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены следующие расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета:

– убытки в пределах норм и сверх норм (недостача);
– излишки (неучтенное имущество).

Учет излишков

Излишки нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по текущей оценочной стоимости, признаваемой справедливой стоимостью на дату принятия к учету (п. 25, 31 Инструкции № 157н, п. 52 СГС «Концептуальные основы»).

В соответствии с п. 7, 12, 23, 49, 50 Инструкции № 162н на основании акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) излишки нефинансовых и финансовых активов, выявленные при проведении инвентаризации, необходимо отразить в учете следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приняты к учету неучтенные основные средства

1 101 хх* 310

1 401 10 199

Приняты к учету неучтенные нематериальные активы

1 102 30 320

1 401 10 199

Приняты к учету неучтенные материальные запасы

1 105 хх* 34х**

1 401 10 199

Приняты к учету неучтенные денежные средства

1 201 34 510

1 401 10 199

Приняты к учету неучтенные денежные документы

1 201 35 510

1 401 10 199

*По соответствующим счетам аналитического учета.

**По соответствующей подстатье КОСГУ.

Доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами в целях обложения налогом на прибыль (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Пример 1.

Казенное учреждение в результате проведенной годовой инвентаризации выявило неучтенные активы:

1) хозяйственный инвентарь, текущая оценочная стоимость которого была определена комиссией по поступлению и выбытию активов в сумме 7 000 руб.;

2) предметы мягкого инвентаря, текущая оценочная стоимость которого была определена комиссией по поступлению и выбытию активов в сумме 3 000 руб.

Находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно учитываются согласно учетной политике на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости.

В бюджетном учете данная ситуация отражена следующими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят к учету инвентарь

1 101 36 310

1 401 10 199

7 000

Выдан в эксплуатацию инвентарь

1 401 20 271

1 101 36 410

7 000

Принят инвентарь на забалансовый учет

Забалансовый счет 21

7 000

Принят к учету неучтенный мягкий инвентарь

1 105 35 345

1 401 10 199

3 000

Учет недостачи

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов, в частности, при ее определении можно использовать метод рыночных цен (п. 25, 220 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 20.07.2016 № 02-07-10/42572).

К сведению: согласно п. 52 СГС «Концептуальные основы» оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости, определяемой одним из трех методов, которым является и метод рыночных цен.

Стоимость материальных ценностей в пределах норм убыли относится на расходы текущего финансового года. Недостача сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц (п. 111, 112 Инструкции № 157н).

Для учета расчетов по суммам выявленных недостач денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами, предназначен счет 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции № 157н).

Согласно п. 86 Инструкции № 162н суммы выявленных недостач имущества отражаются следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Выявлена недостача нефинансовых активов

1 209 71 567 –
1 209 74 567

1 401 10 172

Уменьшена первоначальная стоимость основных средств на сумму накопленной амортизации при выявленной недостаче

1 104 00*411

1 101 00*410

Списана остаточная стоимость основных средств при выявленной недостаче

1 401 10 172

1 101 00*410

Выявлена недостача денежных средств

1 209 81 567

1 201 34 610

Выявлена недостача денежных документов

1 209 82 567

1 401 10 172
1 401 40 172

Поступили суммы в возмещение причиненного учреждению ущерба

1 201 34 510
1 210 02 000**
1 303 05 837

1 209 71 667 –
1 209 74 667
1 209 81 667
1 209 82 667

Возмещен виновными лицами ущерб в натуральной форме***

1 101 00* 310
1 105 00* 340**

1 209 71 667 –
1 209 74 667
1 209 82 667

Списана сумма с баланса в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным отражением на забалансовом счете

1 401 10 173

1 209 71 667 –
1 209 74 667
1 209 81 667
1 209 82 667

Забалансовый счет 04

*В разрезе аналитических счетов.

**По кодам КОСГУ.

*** В части учета основных средств в п. 7 Инструкции № 162н принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом, отражается проводкой по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами». По мнению автора, применение конкретной корреспонденции счетов следует согласовать с финансовым органом или ГРБС (РБС). По материальным запасам таких противоречий в Инструкции № 162н нет.

Пример 2.

В учреждении выявлена недостача основного средства – оборудования стоимостью 15 350 руб. Сумма начисленной амортизации – 100%. Комиссия учреждения установила размер ущерба – 14 000 руб.

Виновное лицо написало заявление об удержании суммы ущерба из его заработной платы частями в течение четырех месяцев по 3 500 руб. в каждом. Учреждение является администратором доходов бюджета.

Эту ситуацию необходимо отразить следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отнесена сумма недостачи на виновное лицо

1 209 71 567

1 401 10 172

14 000

Списана стоимость недостающего основного средства с учета

1 104 34 411

1 101 34 410

15 350

Удержана из заработной платы виновного лица сумма ущерба (в течение четырех месяцев)

1 302 11 837

1 304 03 737

3 500

Перечислена в бюджет сумма, удержанная с виновного лица (в течение четырех месяцев)

1 304 03 837

1 304 05 211

3 500

Поступила в доход бюджета сумма, удержанная с виновного лица (в течение четырех месяцев)

1 210 02 410

1 209 71 667

3 500

Пример 3.

В учреждении выявлена недостача предметов мягкого инвентаря на сумму 1 000 руб. Комиссия учреждения установила размер ущерба – 1 000 руб. Виновный сотрудник добровольно вернул предметы мягкого инвентаря в натуральном виде.

Учреждению необходимо отразить эту ситуацию в учете следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана стоимость испорченного мягкого инвентаря

1 401 10 172

1 105 35 445

1 000

Отражен размер ущерба

1 209 74 567

1 401 10 172

1 000

Принят к учету мягкий инвентарь, поступивший от виновного в недостаче лица

1 105 35 345

1 209 74 667

1 000

Сведения о проведении инвентаризации, отражаемые в бюджетной отчетности

При составлении годовой бюджетной отчетности информация о проведенной годовой инвентаризации указывается в разд. 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503160), в таблице 6 «Сведения о проведении инвентаризаций».

Информация в таблице характеризует результаты проведенной в целях составления годовой отчетности инвентаризаций имущества и обязательств учреждением в части выявленных расхождений (п. 158 Инструкции № 191н).

При отсутствии расхождений по результатам годовой инвентаризации таблица не заполняется.

Периодичность представления – годовая.

В графах 1 – 4 указывается основание проведения инвентаризации, выявленные расхождения по результатам которой учтены субъектом учета в соответствии с его учетной политикой при составлении годовой отчетности (дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о проведении инвентаризации).

В графах 5, 6 приводятся выявленные при проведении инвентаризации расхождения с данными бюджетного учета с указанием суммы расхождений и кода счета бюджетного учета с данными, по которому выявлены расхождения.

В графе 7 отражаются меры, принятые учреждением по устранению выявленных расхождений.




Заболонкова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы