8 (952) 080-10-85
круглосуточно
Автономные учреждения для реализации своей деятельности приобретают бланки строгой отчетности (БСО), ценные подарки, сувенирную продукцию. Особенности учета таких объектов в 2019 году разъяснены в Письме Минфина РФ от 14.03.2019 № 02-06-10/16864. Рассмотрим применение на практике положений данного письма.
К БСО относятся бланки трудовых книжек, вкладышей в них, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, листков нетрудоспособности, квитанций и др. (п. 337 Инструкции № 157н). Учреждение самостоятельно устанавливает перечень бланков, относимых к БСО, в рамках формирования учетной политики. Из положений п. 337 Инструкции № 157н следует, что бюджетный учет бланков строгой отчетности ведется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». В связи с изменением с 1 января 2019 года кода КОСГУ при приобретении (изготовлении) БСО у учреждений возник вопрос в части учета этих объектов.
Напомним, что в 2018 году и ранее расходы на приобретение БСО отражались по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н) и сразу относились на расходы учреждения текущего финансового года (запись по дебету счетов 0 401 20 226, 0 109 хх 226 и кредиту счетов 0 302 26 000, 0 209 26 000). Одновременно приобретенные БСО отражались на забалансовом счете 03. По правилам, установленным п. 337 Инструкции № 157н, БСО учитываются на забалансовом счете 03 в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке «один бланк – 1 руб.», а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики – по стоимости приобретения бланков.
С 1 января 2019 года расходы, осуществляемые в связи с приобретением (изготовлением) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, а также с приобретением (изготовлением) бланков строгой отчетности, относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (см. Порядок применения КОСГУ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н)). Таким образом, согласно применяемой подстатье КОСГУ БСО являются материальными запасами. Бюджетный учет бланков строгой отчетности следует осуществлять на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы». В то же время положения п. 337 Инструкции № 157н, устанавливающие порядок учета БСО на забалансовом счете 03, в 2019 году остались неизменными. Одновременно действует п. 118 Инструкции № 157н, предусматривающий, что на соответствующих аналитических счетах счета 0 105 00 000 учитываются объекты библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности, а именно бланков ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей в них) и других бланков, изготовленных типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, учреждения, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, содержащей номер, серию, имеющих степень защиты и специальные требования к их хранению, выдаче и уничтожению. Из норм п. 118, 337 Инструкции № 157н, а также из положений Порядка № 209н следует, что при приобретении БСО учреждение должно принять их к учету на счете 0 105 00 000 и забалансовом счете 03. При выдаче БСО списываются с обоих счетов. Предлагаем посмотреть, что по этому поводу отметил Минфин в Письме № 02-06-10/16864.
Финансисты указали, что поступившие на склад учреждения БСО отражаются на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения». При выдаче со склада в рамках хозяйственной деятельности учреждения материально ответственному лицу бланков строгой отчетности (бланков трудовых книжек, вкладышей в них, аттестатов, дипломов, свидетельств, сертификатов, листков нетрудоспособности, квитанций и иных бланков строгой отчетности) их учет осуществляется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» до момента их оформления (передачи) по назначению либо списания.
Следуя разъяснениям Минфина, рассмотрим на примере порядок учета БСО.
Пример 1.
Автономное учреждение осуществляет деятельность по санаторно-курортному лечению определенных категорий граждан. В рамках своей деятельности оно заказало у типографии 200 бланков санаторно-курортных путевок. Стоимость заказа составила 24 000 руб. (стоимость изготовления одного бланка – 120 руб.). Учетной политикой учреждения установлено, что санаторно-курортная путевка является БСО и ее учет ведется на забалансовом счете 03 по стоимости приобретения. Бланки путевок хранятся в кассе учреждения. Бланки путевок в количестве
10 штук были выданы из кассы материально ответственному лицу для их оформления. Операции осуществляются по коду вида финансового обеспечения 2.
Операции, описанные в примере, будут отражены на счетах бухгалтерского учета так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Приобретены и приняты к учету БСО |
2 105 36 349 |
2 302 34 734 |
24 000 |
|
Произведена оплата типографии услуг по изготовлению БСО |
2 302 34 834 |
2 201 11 610 |
24 000 |
|
Выданы бланки путевок материально ответственному лицу |
2 109 60 272 |
2 105 36 449 |
1 200 |
|
03 |
1 200 |
||
|
Списаны с забалансового учета оформленные бланки путевок (подтверждением выдачи санаторной путевки является отрывной талон) |
03 |
1 200 |
Интерес представляют и содержащиеся в Письме № 02-06-10/16864 разъяснения об учете ценных подарков (учете сувенирной продукции), приобретенных для их вручения в рамках протокольных и торжественных мероприятий. Учет сувенирной продукции и ценных подарков, по мнению Минфина, ведется на счете 0 105 36 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения». При этом с момента выдачи со склада ценных подарков (сувениров) (с момента приобретения – в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) работнику учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия, ценные подарки (сувениры) отражаются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» до момента их вручения.
Вместе с тем при одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение (дарение) ценных подарков (сувениров), документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» не отражается. В этом случае стоимость подарков (сувениров) относится на расходы текущего финансового периода (счет 0 401 20 272) по факту документального подтверждения их вручения.
К сведению: в Письме № 02-06-10/16864 Минфин сообщил, чтопри подготовке очередных изменений к Инструкции № 157н порядок отражения в бухгалтерском учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции будет уточнен.
Рассмотрим на примерах порядок приобретения и выдачи ценных подарков, сувенирной продукции.
Пример 2.
Автономное учреждение является организатором спортивного мероприятия, по итогам проведения которого лицам, занявшим призовые места, должны быть вручены ценные подарки и почетные грамоты. Учреждение по коду вида финансового обеспечения 4 приобретает:
– ценные подарки в количестве 3 штук на сумму 15 000 руб.;
– почетные грамоты в количестве 6 штук на сумму 120 руб.
Оплата ценных подарков, грамот осуществлялась без участия подотчетных лиц. Списание ценных подарков, как это установлено учетной политикой учреждения, в случае отсутствия сведений о лицах, которым они вручаются, осуществляется в соответствии с актом о списании призов с приложением к нему фотоотчета. Призы и почетные грамоты были вручены участникам спортивного мероприятия.
Согласно нормам п. 11.4.8 Порядка № 209н расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и выдаче ценных подарков и грамот будут отражены следующим образом:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Приняты к учету поступившие в учреждение от поставщика: |
|||
|
– ценные подарки |
4 105 36 349 |
4 302 34 734 |
15 000 |
|
– почетные грамоты |
4 105 36 349 |
4 302 34 734 |
120 |
|
Выданы для вручения победителям спортивных мероприятий: |
|||
|
– ценные подарки |
07* |
15 000 |
|
|
– почетные грамоты |
07 |
6 |
|
|
Отражено списание врученных: |
|||
|
– ценных подарков |
4 401 20 272 |
4 105 36 349 |
15 000 |
|
– почетных грамот |
4 401 20 272 |
4 105 36 349 |
120 |
* Пунктом 345 Инструкции № 157н установлено, что награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке «один предмет – 1 руб.». Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. В связи с этим ценные подарки в примере отражены на забалансовом счете 07 по стоимости их приобретения, а почетные грамоты – в условной оценке.
Пример 3.
Автономное учреждение проводит в рамках своей деятельности мероприятие, по итогам которого каждому участнику будут вручены почетная грамота и сувенир. В день проведения мероприятия подотчетному лицу из кассы учреждения были выданы денежные средства на приобретение сувениров и почетных грамот. Подотчетное лицо приобрело:
– сувениры в количестве 10 штук на сумму 1 500 руб.;
– почетные грамоты в количестве 10 штук на сумму 200 руб.
В конце мероприятия сувениры и грамоты были вручены участникам. Операции совершаются по коду вида финансового обеспечения 2.
В бухгалтерском учете учреждения согласно разъяснениям Минфина, изложенным в Письме № 02-06-10/16864, операции по приобретению сувениров и почетных грамот будут отражены так:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены расходы на приобретение: |
|||
|
– сувениров |
2 401 20 272 |
4 208 34 664 |
1 500 |
|
– почетных грамот |
2 401 20 272 |
4 208 34 664 |
200 |
Обухова Т.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
