Об отражении в учете имущества, находящегося в безвозмездном пользовании

Вопрос:

Автономное учреждение использует в своей деятельности имущество (нежилое помещение), полученное по договору безвозмездного пользования. До 2018 года данное имущество учитывалось на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Согласно СГС «Аренда» данное имущество классифицируется как объект операционной аренды. Какие операции следует отразить в бухгалтерском учете в целях перехода на нормы федеральных стандартов по состоянию на 01.01.2018?

Ответ:

Объекты бухгалтерского учета, возникающие при принятии имущества по договору безвозмездного пользования, классифицируются в качестве объектов учета аренды (ст. 8 СГС «Аренда»).

Инструкцией № 157н определено, что объекты учета аренды относятся к нефинансовым активам. В соответствии с п. 25 указанной инструкциипервоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно, признается их текущая оценочная (справедливая) стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

На этот счет в Письме Минфина РФ от 19.04.2018 № 02-07-05/26416 отмечено, что нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету в государственном секторе не предусмотрено исключений при отражении операций по безвозмездному пользованию имуществом в части требования об определении справедливой стоимости объектов учета аренды.

А в Письме Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-08/30805 разъясняется, что определение справедливой стоимости арендных платежей является неотъемлемым условием при принятии субъектами учета, относящимися к организациям государственного сектора, к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов учета аренды.

В этих же письмах приводится положение ст. 26 СГС «Аренда», согласно которому объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Согласно п. 67.3 Инструкции № 183н (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 № 67н) поступление имущества в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование, относящегося к операционной аренде на льготных условиях, отражается автономным учреждением в сумме справедливой стоимости арендных платежей следующим образом:

Дебет счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» (по соответствующим счетам аналитического учета)
Кредит счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»

Таким образом, в целях перехода на применение СГС «Аренда» в отношении имущества (нежилого помещения), полученного по договору безвозмездного пользования, необходимо:

1. Определить справедливую стоимость арендных платежей методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях. Данное решение должно быть закреплено решением комиссии по поступлению и выбытию активов (например, протоколом комиссии).

2. В межотчетный период (по состоянию на 01.01.2018) на основании бухгалтерской справки отразить принятие права пользования нежилым помещением на счете 011142000 (Методические указания по переходу на применение СГС «Аренда» доведены письмами Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 и № 02-07-07/83464).

3. Списать данное имущество с забалансового счета 01.

Для наглядности приведем эти операции в таблице:

Далее в соответствии с п. 27.1, 28.2 СГС «Аренда» в течение срока пользования имуществом в бухгалтерском учете равномерно (ежемесячно) отражаются амортизация на право пользования активом и признание доходов будущих периодов от безвозмездного права пользования активом в составе финансового результата текущего года.

Сизонова О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»