Выплаты работникам: когда нужно облагать страховыми взносами?

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 420 НК РФ). При этом не всегда можно четко разграничить выплаты работникам: производятся они в рамках трудовых отношений или уже за их пределами, а также подпадают они под необлагаемые выплаты или нет. Что об этом думают контролирующие органы? Давайте разбираться.

Оплата работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам

Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

По норме п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.

Поскольку выплата организацией компенсации работникам расходов по оплате их лечения не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, произведенная организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с ними.

Такой вывод на основании приведенных норм сделан в Письме Минфина России от 25.01.2022 № 03-04-06/4455. При этом финансисты не делают различий между компенсацией работникам расходов по оплате лечения и оплатой работодателем оказанных медицинских услуг своим работникам.

Кстати, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Компенсация работникам расходов на оплату абонементов в спортзалы, по содержанию детей в детских садах, стоимости путевок

Если работодатель компенсирует своим работникам их расходы на оплату стоимости абонементов в спортивные залы, по содержанию детей в детских садах, по оплате стоимости путевок работников и членов их семей, то такие выплаты должны облагаться страховыми взносами (Письмо Минфина России от 20.01.2022 № 03-15-06/3209).

На основании пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ представители Минфина заключили, что перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.

В связи с тем, что суммы вышеназванных выплат не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в ст. 422 НК РФ, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты организацией физическим лицам в связи с наличием трудовых отношений с ними.

При этом финансисты отмечают, что к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые также на основании трудового или коллективного договоров, локальных актов организации.

А что насчет обложения страховыми вносами оплаты организацией стоимости обучения детей своих работников в вузе? Если стороной договора с высшим учебным заведением на обучение ребенка выступает сам работник и организация производит за него оплату по договору, то поскольку данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, приведенном в ст. 422 НК РФ, оплата обучения ребенка работника облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений. Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 10.01.2022 № 03-04-06/116.

Суточные в связи с разъездным характером работы

Суточные, выданные работникам организации, работа которых имеет разъездной характер, не облагаются страховыми взносами. Такое мнение приведено в Письме Минфина России от 30.12.2021 № 03-04-06/107896. При этом есть нюансы.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены ТК РФ.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные затраты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также определяться трудовым договором.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из приведенных положений следует, что суточные, выданные согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам организации, работа которых имеет разъездной характер, в связи со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

При этом согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. При разработке и определении организацией размеров суточных работникам, работа которых носит разъездной характер, нужно учитывать оценку соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий данным работникам.

Возмещение работникам командировочных расходов (по найму жилья)

Исходя из положений ст. 168 ТК РФ в случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными командировками расходы, в частности, по найму жилого помещения.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Как уже сказано выше, положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что при оплате расходов на командировки работников как в Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

Соответственно, на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов по найму жилья, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении данных расходов (Письмо Минфина России от 18.11.2021 № 03-01-10/93335).

Отметим также, что суммы возмещения организацией документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения работника, направляемого в служебную командировку, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Оплата организацией физическим лицам – исполнителям по ГПД стоимости проезда к месту выполнения работ по таким договорам и проживания в данном месте

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров (ГПД), предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Так, на основании пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены суммы, выплачиваемые организацией на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата организацией данных расходов.

Таким образом, суммы расходов организации на оплату стоимости проезда (например, авиабилетов) и проживания на месте выполнения работ (например, проведения обучающего семинара) физическому лицу в рамках ГПД не облагаются страховыми взносами в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.11.2021 № 03-04-06/95080).

Оплата работнику стоимости проезда к месту работы и обратно, в том числе с использованием такси (каршеринга)

Расходы организации по оплате услуг такси/каршеринга для работников не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ. Соответственно, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 03.11.2021 № 03-01-10/89249 все на том же основании, что перечень необлагаемых выплат, приведенный в ст. 422 НК РФ, является закрытым.

Отметим, что полученный в данном случае доход в виде сумм оплаты организацией стоимости услуг такси/каршеринга, используемых сотрудниками для проезда от места жительства до места работы и обратно, подлежит обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 211 НК РФ.

Выплаты по решению суда среднего заработка работнику за время его вынужденного прогула

В соответствии с положениями ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула.

По норме пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений. Соответственно, сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Вместе с тем в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» указано, что страховой стаж – это учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с суммы среднего заработка, начисленного работнику за время вынужденного прогула за расчетные (отчетные) периоды, за которые он был исчислен, такие периоды не будут включаться в страховой стаж данного работника и учитываться при определении его права на страховую пенсию.

Есть и еще один важный момент: если организация выплатила работнику на основании решения суда сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, который относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, то ей необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предыдущие расчетные (отчетные) периоды.

Согласно п. 1.2 разд. I «Общие положения» Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@, при обнаружении в поданном в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Поэтому в случае необходимости корректировки плательщиком базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованного лица для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, следует представить уточненный расчет по страховым взносам за предшествующий расчетный (отчетный) период. При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный период (отчетные периоды) (в котором выплачена данная сумма) сумма произведенного перерасчета за предшествующий расчетный период (отчетные периоды) не отражается (письма Минфина России от 18.01.2022 № 03-15-05/2136, ФНС России от 10.11.2021 № БС-4-11/15760).

Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет базы для исчисления страховых взносов и их сумм.

Выплаты дистанционным работникам по ГПД

Если у работодателя заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг дистанционно с гражданином другого государства, который проживает и оказывает данные услуги на территории, находящейся за пределами РФ, то встает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы с выплат такому работнику?

В Письме Минфина России от 09.12.2021 № 03-15-06/100361 даны следующие разъяснения по аналогичному вопросу в отношении гражданина Республики Казахстан.

По норме пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Исходя из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории РФ, к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию не относятся.

Поскольку гражданин Республики Казахстан, осуществляющий деятельность за пределами территории РФ, не проживает (не пребывает) на территории РФ, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному пенсионному страхованию в РФ, суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по гражданско-правовому договору на оказание услуг дистанционно с территории Республики Казахстан, обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат.

При этом в ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ и п. 1 ст. 7 НК РФ указано: если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данным федеральным законом и НК РФ, то применяются нормы международного договора Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан, определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также отдельным международным договором между государствами – членами ЕАЭС.

В силу п. 1 ст. 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств – членов ЕАЭС (Санкт-Петербург, 20.12.2019) (далее – Соглашение) формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.

При этом в соответствии со ст. 1 Соглашения под трудящимся понимается гражданин государства – члена ЕАЭС, у которого формируются либо формировались пенсионные права посредством трудовой или иной деятельности на территории другого государства – члена ЕАЭС.

Из приведенных норм представители Минфина заключили: поскольку гражданин Республики Казахстан, оказывающий услуги российской организации по гражданско-правовому договору дистанционно с территории Республики Казахстан, не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, на него не распространяются положения Соглашения и суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по упомянутому гражданско-правовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенных норм пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ.

Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 29.11.2021 № 03-04-06/96339 в отношениигражданки Латвийской Республики, которая ведет деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию: выплаты по ГПД, производимые российской организацией в пользу гражданки Латвийской Республики, осуществляющей деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию, в соответствии с положениями НК РФ обложению страховыми взносами не подлежат.

При этом особо отметим, что выплаты российской организацией по ГПД на оказание услуг, например, на территории Украины в пользу физического лица – гражданина Российской Федерации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (Письмо Минфина России от 07.12.2021 № 03-04-05/99290).

Спицына Т. В.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»