Новая форма 3-НДФЛ за 2022 год

Заканчивается налоговый период 2022 года, и подходит время отчитаться по НДФЛ – как индивидуальным предпринимателям, так и физическим лицам, на которых возложена данная обязанность действующим налоговым законодательством. В связи с необходимостью приведения формы 3-НДФЛ в соответствие с действующим Налоговым кодексом ФНС обновила форму 3-НДФЛ. О чем нужно знать при заполнении декларации за 2022 год по НДФЛ?

Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@ внесены изменения в приложения к Приказу ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».

Обновление формы 3-НДФЛ связано с принятием федеральных законов:

– от 05.04.2021 № 88-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги»;
– от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;
– от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;
– от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Новшества внесены как в саму форму 3-НДФЛ, так и в порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.

В новой редакции представлены следующие разделы формы 3-НДФЛ:

– приложение к разделу 1 «Заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц»;
– раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов»;
– приложение 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации»;
– приложение 4 «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению»;
– приложение 5 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Кроме того, в декларации заменены штрих-коды, а приложение 3 «Коды вида дохода» изложено в новой редакции.

Обратите внимание: новая форма 3-НДФЛ применяется начиная с представления декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2022 года.

Приложение к разделу 1 «Заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц»

Приложение к разделу 1 представлено полностью в новом формате. Если ранее можно было подать заявление как на зачет, так и на возврат сумм НДФЛ, то с 2023 года в связи с введением единого налогового счета можно будет только вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ: приложение к разделу 1 предназначено для заполнения заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

В порядке заполнения уточнено, что в приложении к разделу 1 допускается указание сумм налога, подлежащих возврату, в рублях и копейках.

Поскольку приложение к разделу 1 предназначено для заполнения налогоплательщиком заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в нем приводятся:

– в строке 010 – сумма налога, подлежащая возврату;
– в строке 020 – банковский идентификационный код (БИК);
– в строке 030 – код вида счета налогоплательщика: 02 – текущий счет, 07 – счет по вкладам (депозитам);
– в строке 040 – номер счета налогоплательщика.

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов»

В раздел 2 включается расчет суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет и (или) возврату из бюджета по доходам, указанным в поле 001 раздела 2 «Код вида дохода».

Показатель 001 раздела 2 «Код вида дохода» приводится в соответствии с приложением 3 к порядку заполнения.

В случае если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы по разным кодам вида дохода, для каждого вида дохода заполняется отдельная страница раздела 2.

Главное отличие новой редакции раздела 2 декларации от действующего варианта – добавлена новая строка 170, в которой указывается сумма налога, возвращенная (зачтенная) в связи с предоставлением налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 и пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, в порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ. Строка 170 заполняется только при заполнении строки 230 приложения 5 и (или) строк 121, 131 приложения 7.

Кроме того, уточнено, что сумма доходов, не подлежащих налогообложению (строка 020):

– в соответствии с п. 60, 60.1, 60.2 и 66 ст. 217 НК РФ переносится из строки 080 приложения 2;
– в силу иных положений гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ переносится из строки 120 приложения 4.

Строка 020 заполняется в отношении соответствующего кода вида дохода (строка 001).

Согласно новому п. 60.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении следующих условий:

– указанные имущество и (или) имущественные права принадлежали передающей их иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на 1 марта 2022 года;
– налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученных имущества и (или) имущественных прав и передающей их иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и (или) имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на дату получения имущества и (или) имущественных прав.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при выполнении установленных условий вне зависимости от способа приобретения в собственность налогоплательщиком соответствующих имущества и (или) имущественных прав.

Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Приложение 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации»

Приложение 2 заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В нем указываются доходы, полученные за пределами Российской Федерации, отдельно по каждому источнику выплаты дохода и коду вида дохода, отражаемому в строке 031.

В случае если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы по разным кодам вида дохода, для каждого вида дохода заполняется отдельная страница приложения 2.

Уточнено, что в приложении 2 в строке 010 указывается код страны источника выплаты – цифровой код (согласно классификатору ОКСМ) иностранного государства (территории), налоговым резидентом которого является лицо – источник выплаты дохода налогоплательщику за пределами Российской Федерации (например, эмитент ценных бумаг, по которым производится выплата дохода). В случае если такое лицо не является резидентом ни одного из иностранных государств (территорий), приводится код страны его регистрации (инкорпорации) либо гражданства (для физических лиц).

Кроме того, дополнено, что в строке 090 проставляется код вида освобождения от налогообложения:

– 1 – в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ;
– 2 – в соответствии с п. 60.1 ст. 217 НК РФ;
– 3 – в соответствии с п. 66 ст. 217 НК РФ;
– 4 – в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, добавлен новый код 4.

Приложение 4 «Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению»

В приложении 4 отражаются суммы доходов, не подлежащие налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (ст. 217 НК РФ).

Из приложения 4 исключена строка 100, в которой ранее указывалась общая сумма помощи (в денежной и натуральной форме), а также подарков, полученных ветеранами Великой Отечественной войны, тружениками тыла ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, бывшими военнопленными во время ВОВ, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, не подлежащая налогообложению на основании п. 33 ст. 217 НК РФ (за исключением суммы помощи и стоимости подарков из средств бюджетов бюджетной системы РФ и средств иностранных государств), – в размере, не превышающем 10 000 руб.

Теперь по строке 100 будет приводиться сумма взносов, уплаченных всеми работодателями в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», не подлежащие налогообложению согласно п. 39 ст. 217 НК РФ, в размере не более 12 000 руб., которая ранее указывалась в строке 110.

Соответственно, теперь в строке 120 будет отражаться общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению, которая определяется как сумма значений по строкам 010–110. Полученное значение строки 120 переносится в строку 020 раздела 2.

Приложение 5 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации»

Приложение 5 заполняется физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации. В нем рассчитываются суммы стандартных, социальных и инвестиционных налоговых вычетов, на которые вправе претендовать налогоплательщик в соответствии со ст. 218, 219 и 219.1 НК РФ.

В новой редакции приложения 5 в строке 150 указываются суммы социального налогового вычета, предоставляемого согласно абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечных в возрасте до 18 лет, а также бывших подопечных после прекращения опеки или попечительства в возрасте до 24 лет, являющихся обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Кроме того, в новой строке 171 приводятся суммы социального налогового вычета, предоставляемого в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за физкультурно-оздоровительные услуги. Положения пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2022 года.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Право на получение указанного налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства, если данные граждане являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в возрасте до 24 лет.

Сумма расходов, указанных в вышеназванном подпункте, учитывается для целей налогообложения исходя из ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ: в совокупности сумма социальных налоговых вычетов (за исключением отдельных видов) не может превышать 120 000 руб. за налоговый период.

Положения пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ применяются, если на дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

– физкультурно-оздоровительные услуги, названные в данном подпункте, включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Правительством РФ;
– физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель, поименованные в данном подпункте, включены в перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный на соответствующий налоговый период.

Перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей на очередной налоговый период формируется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере физической культуры и спорта, а также по оказанию государственных услуг (включая предотвращение допинга в спорте и борьбу с ним) и управлению государственным имуществом в сфере физической культуры и спорта, на основании данных, представляемых органами исполнительной власти субъектов РФ в области физической культуры и спорта, и направляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в срок не позднее 1 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду.

ФНС в целях исполнения положений ст. 219 НК РФ сообщила о размещении на своем интернет-портале Письма Минспорта России от 25.11.2021 № ОБ-03-09/10175, которым направлен Приказ Минспорта России от 23.11.2021 № 910 «Об утверждении перечня физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, на 2022 год» (Главная/Информация управлений ЦА ФНС России/Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов/Нормативные документы) (Письмо от 08.02.2022 № БС-4-11/1393).

Одновременно ФНС направила ссылку на информационный стенд на официальном сайте Минспорта с размещенным на нем вышеназванным перечнем: https://minsport.gov.ru/activities/o-nalogovom-vychete-za-zanyatiya-sportom/.

Вместе с тем в случае выявления расхождений между данными в перечне, опубликованном на сайте Минспорта, и перечнем, выпущенным налоговыми органами на основании Письма Минспорта России от 25.11.2021 № ОБ-03-09/10175, УФНС по субъектам РФ должны использовать сведения, размещенные на интернет-портале ФНС.

К сведению: актуальный перечень приведен на сайте Минспорта: https://minsport.gov.ru/activities/o-nalogovom-vychete-za-zanyatiya-sportom/.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется, если налогоплательщик представит документы, подтверждающие его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг, а именно копии договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг и кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Приложение 3 «Коды вида дохода»

Код вида дохода нужен для заполнения раздела 2, в котором приводится расчет суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет и (или) возврату из бюджета по доходам, указанным в поле 001 раздела 2 «Код вида дохода». Показатель 001 раздела 2 «Код вида дохода» вносится в соответствии с приложением 3 к порядку заполнения. Отметим, что для каждого вида дохода заполняется отдельная страница раздела 2.

Также код вида дохода указывается и в приложении 1 «Доходы от источников в Российской Федерации», в котором производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком от всех источников в Российской Федерации, и соответствующих сумм налога, исчисленных и удержанных у источника выплаты дохода за налоговый период.

Кроме того, код вида дохода нужен, чтобы заполнить приложение 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации», которое предназначено для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и в котором указываются доходы, полученные за пределами Российской Федерации, отдельно по каждому источнику выплаты дохода и коду вида дохода.

Новые коды вида доходов не добавлены. Уточнения внесены в коды 14 и 15, теперь они выглядят следующим образом:

– 14 – доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (с учетом положений п. 91 ст. 217 НК РФ);
– 15 – доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 3.1 ст. 224 НК РФ (с учетом положений п. 91 ст. 217 НК РФ).

Дополнения внесены и в код вида дохода 19 в части доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 2 ст. 224 НК РФ, а именно доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (с учетом положений п. 90 ст. 217 НК РФ).

Отметим, что согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

– доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах (п. 90);
– доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации (п. 91).

* * *

За 2022 год индивидуальные предприниматели и физические лица, которые в соответствии с НК РФ обязаны представить декларацию по НДФЛ, должны будут отчитаться по обновленной форме 3-НДФЛ.

В декларацию по форме 3-НДФЛ, в частности, были внесены следующие изменения:

– уточнено приложение к разделу 1 в связи с введением единого налогового счета;
– в строку 90 приложения 2 введен новый код в связи с освобождением доходов в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества или имущественных прав от иностранной организации, где он являлся контролирующим лицом (учредителем) по состоянию на 31 декабря 2021 года;
– в приложение 5 добавлена строка 171 для предоставления социального налогового вычета на физкультурно-оздоровительные услуги.

Изменения действуют с 2023 года для декларирования доходов, полученных в 2022 году.

Данченко С. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»