Курс ЦБ на 28 марта 2024 года
EUR: 100.27 USD: 92.5919 КЛЮЧЕВАЯ СТАВКА 16%
8 (952) 080-10-85
круглосуточно

Проведение весенних работ по благоустройству территории

С приходом весны начинаются работы по благоустройству. К ним, в частности, относятся укладка (ремонт) дорожных покрытий, уборка и озеленение прилегающей территории. В материале мы рассмотрим отражение расходов по выполнению таких работ.

Минфин о работах по благоустройству территории

Без сомнения в первую очередь следует выяснить, какие работы относятся к работам по благоустройству. В этих целях Минфин рекомендует обратиться к Градостроительному кодексу, а также нормативным актам Минстроя.

В Письме от 11.10.2019 № 02-07-10/78244 чиновники финансового ведомства отмечают, что исходя из п. 3.2 СП 82.13330.2016 «СНиП III-10-75. Благоустройство территорий», утвержденных Приказом Минстроя России от 16.12.2016 № 972/пр (далее – СП82.13330.2016), благоустройство территории – это комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.

К сведению: Объекты благоустройства территории – это территории различного функционального назначения, на которых осуществляется деятельность по благоустройству.

Объектами благоустройства могут быть (п. 13.1 Приказ Минстроя России от 20.12.2016 № 996/пр):

– территория вокруг зданий;
– площадки автостоянок;
– контейнерные площадки и площадки для складирования отдельных групп коммунальных отходов.

Таким образом, в работы по благоустройству территории включаются асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей и др.

КВР и КОСГУ для отражения расходов на благоустройство

Как отражать расходы по благоустройству, Минфин разъяснил в Письме от 25.02.2021 № 02-05-10/13814. В соответствии с п. 48.2.4.4 Порядка № 85н расходы на оплату договора на благоустройство территории, предусматривающего выполнение работ по расчистке, приобретению расходных материалов, объектов малых форм, работ по их установке и иных работ по благоустройству территории, следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». При этом в письме отмечается, что в силу Порядка № 209н код КОСГУ зависит от предмета договора и состава работ. Приведем некоторые операции, основываясь на разъяснениях финансового ведомства.

Операции, связанные с благоустройством

Статья (подстатья) КОСГУ

Отражена оплата договоров на приобретение строительных материалов (в целях обеспечения работ, не связанных со строительством объектов (например, песка, щебенки, плитки для устройства дорожек в парке))

Указанные операции относятся на подстатью 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ (п. 11.4.4 Порядка № 209н)

Отражена оплата договоров на приобретение объектов наружного освещения (фонарей), скамеек, урн и т. п. с учетом стоимости их установки (если ее осуществляет поставщик по условиям договора на приобретение таких объектов)

В данном случае применяется статья 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н)


В более раннем Письме от 13.09.2019 № 02-08-05/70775 Минфин указал:

1) расходы на оплату работ и услуг по благоустройству, формирующие капитальные вложения, следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка № 209н);

2) расходы на оплату работ и услуг, произведенные в целях содержания, ремонта, обслуживания, поддержания и (или) восстановления функциональных и пользовательских характеристик уже имеющихся объектов, – по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (п. 10.2.5 Порядка № 209н);

3) расходы, не связанные с ремонтом и не формирующие капитальные вложения, – по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

В дополнение к вышесказанному хотим обратить внимание на Определение ВС РФ от 19.01.2022 № 308-ЭС21-26489 по делу № А32-54704/2020. В нем арбитры поддержали вывод контрольного органа, который указал, что отражение расходов по благоустройству территории, направленных на создание объектов основных средств (дорожки, скамейки, архитектурные формы, детские площадки, ограждения), по КВР 243 и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ является нарушением. Эти расходы следовало оплатить по КВР 244 и отразить по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Заметим, что аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 19.03.2021 № 02-05-10/20331. Чиновники ведомства отмечают, что расходы на оплату договора на благоустройство территории либо договоров, заключаемых в целях благоустройства территории (при условии, что они не предусматривают создание объектов недвижимого имущества, проведение капитального ремонта объектов), следует отразить по КВР 244.

Ниже рассмотрим несколько примеров по отражению расходов, связанных с благоустройством.

Укладка (ремонт) дорожных покрытий

Работы по устройству тротуаров, дорожек, площадок с разными видами покрытий, асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству (подобные разъяснения даны в письмах Минфина России от 09.07.2014 № 02-06-10/33303, от 23.09.2013 № 02-06-10/39403).

В соответствии с п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ под капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимаются замена и (или) восстановление:

– строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
– систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
– аналогичных или иных улучшающих показатели данных конструкций элементов.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей. Иными словами, в рамках проведения текущего ремонта чаще всего производятся только незначительные работы по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Объект капитального строительства – это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено. Исключение – временные постройки, киоски, навесы и другие подобные постройки (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).

Таким образом, если учреждение планирует укладку плитки или асфальтирование дорожек вновь, то ему необходимо учитывать положения Инструкции № 157н, СГС «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

В соответствии с п. 48.2.4.3 Порядка № 85н расходы на капитальный ремонт следует отражать по КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», а на текущий ремонт – по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Если расходы осуществляются для капитальных вложений (строительство, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства), то применяется КВР 407 (для бюджетных и автономных учреждений) (п. 48.4.2 Порядка № 85н).

Пример 1.

Бюджетное учреждение заключило договор с коммерческой подрядной организацией на капитальный ремонт асфальтового покрытия вблизи административного здания. Общая стоимость работ по договору составила 630 400 руб. Оплата произведена за счет целевой субсидии, выделенной из областного бюджета.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выполнены работы по капитальному ремонту асфальтового покрытия

5 401 20 225

5 302 25 734

630 400

Оплачены выполненные работы по ремонту асфальтового покрытия

5 302 25 834

5 201 11 610
Забалансовый счет 18

630 400


Уборка территории вокруг здания

Уборка территории вокруг зданий и покос травы осуществляются в рамках проведения работ по благоустройству. Такие работы могут проводиться как силами учреждения, так и с привлечением сторонних организаций. Данные расходы отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» с применением подстатьи 225 «Услуги, работы по содержанию имущества» КОСГУ.

Пример 2.

Бюджетное учреждение заключило с физическим лицом договор гра­жданско-правового характера на очистку территории от мусора. Вознаграждение по договору в размере 10 000 руб. перечислено на банковскую карту владельца. Вычеты по НДФЛ физическому лицу не предоставляются. Расходы отражены по КВФО 2 «Приносящая доход деятельность» (собственные доходы учреждения).

Расходы по оплате заключенного с физическим лицом договора ГПХ на очистку территории от мусора необходимо отражать по КВР 244 и относить на подстатью 225 КОСГУ.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ

2 109 80 225

2 302 25 737

10 000

Удержан НДФЛ с вознаграждения
(10 000 руб. х 13%)

2 302 25 837

2 303 01 731

1 300

Начислены страховые взносы:

на ОМС
(10 000 руб. х 5,1%)

2 109 80 225

2 303 07 731

510

на ОПС
(10 000 руб. х 22%)

2 109 80 225

2 303 10 731

2 200

Перечислен НДФЛ в бюджет

2 303 01 831

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

1 300

Перечислены страховые взносы

2 303 07 831
2 303 10 831

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

510
2 200

Выдано вознаграждение физическому лицу из кассы учреждения
(10 000 – 1 300) руб.

2 302 25 837

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

8 700


Пример 3.

Бюджетное учреждение в целях благоустройства своей территории приобрело у поставщика металлические урны для мусора в количестве 6 шт. на сумму 30 000 руб. Расходы отражены по КВФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания».

Расходы на приобретение металлических урн, соответствующих критерию принятия их в составе основных средств, следует отразить по КВР 244 и подстатье 310 КОСГУ.

По условиям примера стоимость урны – менее 10 000 руб., поэтому амортизация не начисляется (п. 92 Инструкции № 157н, пп. «б» п. 39 СГС «Основные средства»). При выдаче таких объектов в эксплуатацию их первоначальная стоимость списывается с балансового учета. Одновременно стоимость установленных урн учитывается на забалансовом счете 21 (п. 50, 373 Инструкции № 157н). Учет таких объектов на счете 21 ведется в условной оценке: один объект – один рубль, а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка – по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Предположим, что учетной политикой учреждения установлено, что введенные в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно учитываются на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости.

В соответствии с Инструкцией № 174н учреждение сделает следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены поставщиком металлические урны

4 106 31 310

4 302 31 734

30 000

Оплачен поставленный товар

4 302 31 834

4 201 11 610
Забалансовый счет 18

30 000

Приняты урны в состав основных средств

4 101 36 310

4 106 31 310

30 000

Установлены урны на территории

4 109 60 271
Забалансовый счет 21

4 101 36 410

30 000


Приобретение и высадка многолетних растений

В рамках проведения работ по благоустройству может осуществляться озеленение территории. Исходя из положений СП 82.13330.2016, озеленять территорию можно деревьями как декоративных лиственных пород, так и хвойных пород. Также возможна посадка декоративных кустарников. В пункте 9.1 указанного документа установлено, что саженцы деревьев и кустарников для озеленения территорий должны соответствовать ГОСТ 24835-81, деревья декоративных лиственных пород – ГОСТ 24909-81, деревья хвойных пород – ГОСТ 25769-83, декоративные кустарники – ГОСТ 26869-86.

В Письме от 17.03.2021 № 02-07-10/20147 Минфин приводит разъяснения по учету дикорастущих многолетних деревьев и кустарников. В частности, обращено внимание на п. 53 Инструкции № 157н, согласно которому группировка основных средств осуществляется по группам имущества, а также по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным положениями Общероссийского классификатора основных фондов, принятого Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ОКОФ).

Согласно ОКОФ многолетние насаждения входят в группировку «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» (код 520.00.00.00).

Многолетние насаждения (за исключением насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала) включаются в состав основных средств и подлежат учету на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 45, 99 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Основные средства»).

Чиновники ведомства отмечают, что с учетом критериев отнесения объекта бухгалтерского учета к активам признание дикорастущих многолетних деревьев и кустарников, расположенных на территории парка или сквера, в качестве объектов учета основных средств на счете 0 101 07 000 возможно по результатам инвентаризации. Обязательными условиями являются их укоренение и приживаемость (достижение стадии плодоношения (цветения)) и принятие решения об учете каждого особо ценного многолетнего растения как отдельного инвентарного объекта.

До момента укоренения, приживания (достижения стадии плодоношения (цветения)) учет особо ценных многолетних растений можно осуществлять на дополнительном забалансовом счете, введенном в рамках учетной политики субъектом учета в целях обеспечения управленческого учета.

В соответствии с Порядком № 209н затраты на приобретение:

– саженцев многолетних насаждений отражаются по подстатье 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка № 209н, п. 99 Инструкции № 157н);
– деревьев эксплуатационного (плодоносящего) возраста – по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н, п. 45 Инструкции № 157н). Отметим, что понятие «эксплуатационный возраст» в нормативных документах не приведено, поэтому эксплуатационный возраст может быть определен учреждением самостоятельно и указан в учетной политике.

Озеленение территории однолетними культурами

Работы по озеленению территории однолетними культурами могут проводиться как силами работников учреждения, так и по договору подряда на их выполнение, заключенному со сторонней организацией.

На следующие статьи (подстатьи) КОСГУ относятся:

– на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» – затраты на приобретение посадочного материала (рассады и семян однолетних цветов) (п. 11.4.6 Порядка № 209н, п. 118 Инструкции № 157н);
– на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» – расходы по кронированию, вывозу и утилизации веток и древесины (п. 10.2.5 Порядка № 209н, Письмо Минфина России от 15.05.2020 № 02-08-10/40908);
– на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» – расходы на услуги по разбивке клумб, высадке рассады, цветов (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Пример 4.

Бюджетное учреждение заключило со сторонней организацией договор на проведение работ по разбивке клумб, облагораживанию газонов, подстрижке кустов вокруг административного здания. Общая стоимость работ составила 15 000 руб. Все расходы осуществлены за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Оплата работ по озеленению в соответствии с Порядком № 85н отражается по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В силу Инструкции № 174н в учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выполнены работы по озеленению территории

2 109 80 226

2 302 26 734

15 000

Оплачены выполненные работы по озеленению территории

2 302 26 834

2 201 11 610
Забалансовый счет 18

15 000


* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Расходы, осуществляемые в целях благоустройства, необходимо отражать по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим предмету договора и выполняемым работам.

2. Расходы, связанные с озеленением территории, очисткой ее от мусора, отражаются по КВР 244.

3. Работы по устройству тротуаров, дорожек, площадок с разными видами покрытий, асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству. В связи с этим применяется соответствующий КВР: 244, 243, 407.



Зарипова М.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»


Комментарии (0)
Похожие документы