Надбавки за вахтовый метод

Что собой представляет надбавка за вахтовый метод работы? За какой период она выплачивается? Облагается ли названная выплата НДФЛ и страховыми взносами? Если надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам учреждения за счет приносящей доход деятельности, можно ли ее учесть в расходах по налогу на прибыль? Учитывается ли она при расчете среднего заработка для определения размера отпускных, командировочных, пособия по временной нетрудоспособности?

Несколько слов о вахтовом методе работы

Вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ). Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Что собой представляет надбавка за вахтовый метод работы?

Статьей 302 ТК РФ предусмотрено, что при работе вахтовым методом сотрудникам выплачивается надбавка за вахтовый метод работы:

– за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты;
– за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы;
– за фактические дни нахождения в пути от места выполнения работ до места нахождения работодателя (пункта сбора).

Согласно той же статье надбавка за вахтовый метод работы выплачивается вместо суточных.

Определение размера надбавки за вахтовый метод

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы устанавливаются:

– в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях – нормативными правовыми актами Правительства РФ;
– в государственных органах субъектов РФ, государственных учреждениях субъектов РФ – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ;
– в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления;
– в других организациях – коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации актов, трудовым договором.

Размер надбавки за вахтовый метод работы для работников федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений установлен Постановлением Правительства РФ от 03.02.2005 № 51 (далее – Постановление № 51).

К сведению: данный документ включен в перечень НПА, на которые не распространяется требование об отмене с 01.01.2021, установленное Федеральным законом от 31.07.2020 № 247-ФЗ. Соблюдение обязательных требований, содержащихся в данном документе, оценивается при осуществлении государственного контроля (надзора); их несоблюдение может являться основанием для привлечения к административной ответственности (Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 № 2467).

В соответствии с названным постановлением размер надбавки работникам федеральных госорганов и госучреждений определяется в процентах от тарифной ставки оклада (должностного оклада) в зависимости от места выполнения вахтовых работ (п. 1).

Место выполнения работ	Размер надбавки
Крайний Север и приравненные к нему местности	75%
Сибирь и Дальний Восток	50%
Другие регионы	30%

В пункте 2 Постановления № 51 говорится, что исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки оклада (должностного оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на установленный в п. 1 размер надбавки.

Указанная надбавка начисляется без применения районного коэффициента и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 4 Постановления № 51).

При этом согласно абз. 5 п. 1 названного постановления размер надбавки не должен превышать норму расходов на выплату суточных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Ниже справочно приведем нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений.

В силу Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 расходы на выплату суточных работникам федеральных государственных органов и федеральных государственных учреждений составляют 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, если иное не установлено Правительством РФ.

При этом работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, в период нахождения в служебных командировках на территориях указанных субъектов РФ суточные выплачиваются в размере 8 480 руб. (Постановление Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915).

В других учреждениях суточные выплачиваются в следующих размерах:

Лица, которым выплачиваются суточные	Размер суточных	Нормативный документ
Военнослужащие и лица, проходящие службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющие специальные звания полиции, войск национальной гвардии	300 руб.	Приказ Росгвардии от 26.12.2018 № 667
Сотрудники уголовно-исполнительной системы	200 руб.	Приказ ФСИН России от 15.09.2020 № 659
Сотрудники органов внутренних дел РФ	300 руб.	Приказ МВД России от 27.07.2020 № 519
Сотрудники органов принудительного исполнения РФ	300 руб.	Приказ ФССП России от 27.05.2020 № 420
Военнослужащие органов военной прокуратуры:		Приказ Генпрокуратуры России от 24.02.2022 № 109
которые проходят военную службу по контракту	300 руб.
в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту служебной командировки за счет средств федерального бюджета	100 руб.
Работники учреждений и организаций, находящихся в ведении МЧС, и гражданский персонал спасательных воинских формирований МЧС	300 руб.	Приказ МЧС России от 23.05.2013 № 337
Сотрудники федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы:		Приказ МЧС России от 21.03.2013 № 195
в общем случае	300 руб.
в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту служебной командировки за счет средств федерального бюджета	100 руб.
Гражданский персонал Вооруженных Сил	300 руб.	Приказ Минобороны России от 06.03.2012 № 450

В бюджетных и автономных учреждениях возможно установление надбавки за вахтовый метод работы в повышенном размере за счет средств от приносящей доход деятельности.

НДФЛ и страховые взносы

Облагается ли надбавка за вахтовый метод работы НДФЛ и страховыми взносами?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 1 названной статьи не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Аналогичные нормы предусмотрены в части страховых взносов. Так, на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в том числе в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, несмотря на то что надбавка за вахтовый метод работы выплачивается вместо суточных, а налогообложение суточных, как известно, нормируется, надбавки за вахтовый метод работы, выплачиваемые в соответствии с положениями трудового законодательства лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в настоящее время не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в размерах, установленных вышеупомянутыми нормативными правовыми актами, а в случаях, если автономные или бюджетные учреждения выплачивают надбавку в повышенном размере за счет приносящей доход деятельности, – в размерах, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором (аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601).

К сведению: обращаем ваше внимание, что Минфином подготовлен законопроект, устанавливающий нормирование не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами сумм надбавки за вахтовый метод работы (не более 700 руб. в день). Пока данный законопроект еще не внесен в Госдуму РФ, однако бухгалтерам нужно держать руку на пульсе.

Налог на прибыль

Если надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам учреждения за счет приносящей доход деятельности, возникает вопрос, можно ли ее учесть в расходах по налогу на прибыль.

Исходя из п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, согласно п. 17 обозначенной статьи суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям относятся к расходам на оплату труда.

При этом перечень расходов на оплату труда является открытым. Так, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Получается, несмотря на то что надбавка за вахтовый метод в поименованной статье прямо не называется, ее можно учесть в расходах, если она установлена коллективным или трудовым договором (аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384, УФНС по г. Москве от 28.02.2008 № 21-11/018779@). Иными словами, если в учреждении надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам в повышенном размере за счет приносящей доход деятельности, такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Учитывается ли надбавка за вахтовый метод работы при расчете среднего заработка?

Забегая вперед, отметим, что надбавка за вахтовый метод работы при расчете среднего заработка не учитывается. Причем это касается как среднего заработка, рассчитываемого в соответствии с трудовым законодательством (например, для расчета отпускных, при направлении в командировку, в случае предоставления дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами), так и среднего заработка, выплачиваемого за дни временной нетрудоспособности. Обоснуем свой ответ.

Исходя из формулировок ст. 129, 164 и 302 ТК РФ надбавка за вахтовый метод работы является не частью оплаты труда работников, а дополнительной выплатой, выплачиваемой работникам взамен суточных (данный вывод подтверждается Верховным судом, см. Определение от 28.01.2020 № 306-КГ18-18060 по делу № А65-28204/2017).

К сведению: путем выплаты суточных работникам, направленным в командировку, возмещаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Данные выплаты поименованы в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922) (ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.) (п. 3 Положения № 922).

По сути, надбавка за вахтовый метод работы является не частью заработной платы, а компенсационной выплатой (напомним, что в силу ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами).

О том, что надбавка за вахтовый метод работы не учитывается при исчислении среднего заработка, говорится также в п. 5.6 приложения 1 к Постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82.

Из вышесказанного делаем вывод, что надбавка за вахтовый метод работы при исчислении среднего заработка для всех случаев, установленных Трудовым кодексом, не учитывается.

Помимо прочего, бухгалтеры вынуждены рассчитывать средний заработок для определения размера выплат по больничным. Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются застрахованным лицам на основании Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, установлены Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540 (далее – Положение № 1540).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 2 Положения № 1540).

Как было указано выше, надбавка за вахтовый метод не облагается страховыми взносами. Следовательно, названная надбавка не учитывается при исчислении пособия по временной нетрудоспособности.

* * *

Надбавки за вахтовый метод не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Если в учреждении надбавка за вахтовый метод работы выплачивается работникам в повышенном размере за счет приносящей доход деятельности, такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Названная надбавка не учитывается при расчете среднего заработка.

Егорова А. О.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»