Сегодня 16 июня 2019 года
Call center
Онлайн-консультант
(499) 921-02-35
с 8:30 до 17:30

Рекомендации Минфина по формированию учетной политики


Не нашли документ?


Исходя из положений ч. 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете и п. 6 Инструкции № 157н бюджетные учреждения обязаны самостоятельно сформировать свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых ими в соответствии с законодательством РФ полномочий. При формировании учетной политики учреждения должны руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

01.01.2019 вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н (далее – ФСБУ «Учетная политика»). Указанный стандарт устанавливает единые требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики, а также правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправления ошибок.

В дополнение к ФСБУ «Учетная политика» Минфином в комментируемом Письме от 31.08.2018 № 02-06-07/62480 направлены методические указания по применению положений данного стандарта.

Общие требования к формированию учетной политики.

Напомним, что учетная политика – это совокупность принятых актами субъекта учета (документами учетной политики) способов (конкретных принципов, методов, процедур, правил) ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В силу п. 8 ФСБУ «Учетная политика» учетная политика разрабатывается главным бухгалтером учреждения. При этом, если функции по ведению бухгалтерского учета и (или) составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности переданы другому государственному (муниципальному) учреждению, особенности организации ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливаются договором (соглашением), заключенным между ними.

Отметим, что утверждать учетную политику должен руководитель бюджетного учреждения. В том случае, если формированием учетной политики занималась централизованная бухгалтерия, нелишним будет и наличие на учетной политике подписи руководителя (главного бухгалтера) централизованной бухгалтерии. При этом такую возможность необходимо прописать в соглашении.

Основные положения утвержденной учетной политики должны быть размещены на сайте учреждения. Указанное требование может быть реализовано бюджетным учреждением путем размещения:

– обобщенной информации, содержащей основные положения (перечень основных способов ведения учета (особенностей), которые установлены документами учетной политики, с указанием их реквизитов (без размещения копий самих актов));
– копий документов учетной политики.

Причем указанная информация может быть размещена как по отдельности, так и в совокупности.

Напомним, что бюджетное учреждение должно обеспечить хранение документов учетной политики в течение не менее пяти лет после года, в котором они использовались при ведении бухгалтерского учета и (или) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (ст. 29 Закона о бухгалтерском учете, п. 22 ФСБУ «Учетная политика»).

В силу п. 7 ФСБУ «Учетная политика» при формировании учетной политики учреждению следует руководствоваться не только положениями данного стандарта, иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и учетной политикой органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения. Если в отношении какого-либо объекта бухгалтерского учета нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, не установлены правила его отражения в бухгалтерском учете, учреждение по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом публично-правового образования, осуществляющего консолидацию отчетности учреждения и (или) отчетности его учредителя, определяет учетную политику исходя из требований ФСБУ «Концептуальные основы».

Состав и документы учетной политики.

Учетная политика бюджетного учреждения может быть сформирована путем утверждения как одного нормативного акта, так и совокупности отдельных нормативных актов. При этом выбор формы оформления вида правовых актов (приказ, распоряжение, постановление, порядок и т. д.), а также способа их издания (утверждения) – грифом «Утверждено» либо принятием отдельного акта – находится в компетенции учреждения (исходя из условий сложившейся практики делопроизводства).

Напомним, что п. 9 ФСБУ «Учетная политика» и п. 6 Инструкции № 157н установлены требования к составу учетной политики. В частности, учетная политика бюджетного учреждения должна включать в себя следующие разделы:

– рабочий план счетов;
– порядок проведения инвентаризации;
– формы первичных документов;
– правила документооборота;
– порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;
– события после отчетной даты;
– методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
– иные способы ведения бухгалтерского учета.

Следует помнить, что если нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, предусмотрен выбор методов ведения бухгалтерского учета, то учреждению необходимо выбрать такой метод и закрепить его в своей учетной политике. Так, например, ФСБУ «Концептуальные основы» установлены два метода определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств (метод рыночных цен и метод амортизированной стоимости замещения), а ФСБУ «Основные средства» – три метода начисления амортизации на объекты основных средств (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции).

В этом случае документы учетной политики, принятые субъектом учета, должны содержать положения, определяющие один из указанных методов для отдельных видов объектов бухгалтерского учета. Например, метод начисления амортизации выбирается учреждением исходя из условия наиболее точного отражения предполагаемого способа получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. При этом ФСБУ «Основные средства» предусмотрено, что для разных типов активов субъект учета может применять различные методы начисления амортизации, установленные указанным стандартом.

При одинаковых способах получения будущих экономических выгод или полезного потенциала для объектов основных средств, входящих в одну группу основных средств, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе основных средств в целом. Так, для зданий может быть установлен линейный метод, а для объектов основных средств, срок полезного использования которых зависит от ожидаемой производительности актива (используемого оборудования), – пропорционально объему продукции (в частности, пропорционально количеству листов, которые предполагается напечатать на оборудовании за год).

В то же время документы учетной политики не должны содержать положения, дублирующие положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (то есть не должны содержать методы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, однозначно установленные нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Например, документы учетной политики не должны содержать однозначно установленные Инструкцией № 157н и ФСБУ «Концептуальные основы» положения о том, что:

– при ведении бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета применяется метод начисления;
– на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждения, применяется метод двойной записи, а на забалансовых счетах бухгалтерского учета учет ведется по простой системе бухгалтерских записей;
– основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списываются с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».

Изменение учетной политики.

Исходя из положений ст. 8 Закона о бухгалтерском учете утвержденная учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Другими словами, учреждению не нужно ежегодно утверждать новую учетную политику. При организации ведения бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не будут меняться, а однотипные факты хозяйственной жизни будут учитываться одинаковыми методами.

Учитывая, что изменение учетной политики, как правило, приводит к появлению несопоставимых в ретроспективном анализе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, а при их использовании в анализе – к искажению результатов финансового анализа, учреждению необходимо оценить эффект от изменения учетной политики, которое повлияет на сопоставимость показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на показатели, отражающие финансовое положение, финансовые результаты деятельности учреждения и (или) движение денежных средств субъекта учета, оцениваются в денежном измерении (стоимостном выражении).

Оценка в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

В случае необходимости требуется вносить изменения в существующую учетную политику. При этом корректировать учетную политику можно в строго определенных случаях, к которым относятся:

– изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета;
– разработка или выбор учреждением способа ведения бухгалтерского учета, применение которого позволит представить в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную и более уместную информацию;
– существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на него полномочий и (или) выполняемых им функций.

При этом в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет учетная политика меняется с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.

Изменение учетной политики в течение отчетного года, не связанное с изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов, принятием и (или) изменением нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, производится субъектом учета по согласованию с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

В силу п. 14 ФСБУ «Учетная политика» не будут считаться изменениями учетной политики:

1) применение способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличаются по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее. Напомним, п. 68 ФСБУ «Концептуальные основы» предусмотрено, что в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только с их правовой формой. Например, не будут признаваться изменением учетной политики:

а) установление особенностей отражения в бухгалтерском учете в рабочем плане счетов (включая дополнительную аналитику):

– операций по выплате заработной платы в безналичной форме в рамках реализации «зарплатных» проектов, при условии что ранее выплата заработной платы осуществлялась наличными деньгами (через кассу);
– операций по приобретению оборудования на условиях рассрочки платежа и перехода права владения таким имуществом по факту полной оплаты по договору либо на условиях предоставления залога в виде имущества учреждения;
– объектов учета, возникающих при реализации договора концессии, предусматривающего передачу помимо объектов недвижимости (по ранее имевшей место практике) объектов движимого имущества;

б) изменение графика документооборота, а также введение особенностей формирования первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета при переходе на электронный документооборот;

2) утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности учреждения впервые. Например, у учреждения появилась новая функция (новый вид деятельности): оказание услуги по выдаче в прокат спортивного инвентаря, организация для сотрудников питания и др.

Учетная политика меняется с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной ее изменения. Изменение учетной политики в течение отчетного года согласовывается с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и финансовым органом соответствующего публично-правового образования.

Напомним, что любое изменение учетной политики должно быть оформлено распоряжением или приказом руководителя.

ФСБУ «Учетная политика» предусматривает ретроспективный и перспективный способы применения изменений в учетной политике. При этом при ретроспективном способе применения изменений измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни таким образом, как если бы она применялась с момента возникновения соответствующего факта хозяйственной жизни. Ретроспективное применение измененной учетной политики выполняется путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (предшествующие годы).

Входящие остатки каждого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, на которые повлияло изменение учетной политики, корректируются начиная с наиболее раннего из представленных периодов отчетности, а сравнительные показатели раскрываются для каждого представленного периода, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денежных средств учреждения, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики производится на дату, с которой применяются указанные изменения.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и иных нормативных правовых актов органов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом. Например, введение в действие ФСБУ «Основные средства» преду­сматривает право учреждения вносить изменения в документы учетной политики по методам начисления амортизации (право перехода с линейного метода на метод по производительности). При этом переходными положениями указанного стандарта преду­смотрено, что сравнительные данные по объектам основных средств (сопоставимые показатели отчетности по объему начисленной амортизации) ретроспективно (за годы, предшествующие первому применению ФСБУ «Основные средства») не пересчитываются.

Если указанными нормативными правовыми актами не определяются требования по отражению последствий изменения учетной политики, последствия такого изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на показатели, отражающие финансовое положение, финансовые результаты деятельности субъекта учета (субъекта консолидированной отчетности) и (или) движение его денежных средств, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности путем ретроспективного применения измененной учетной политики (посредством отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности сопоставимых показателей отчетов за предыдущие годы, пересчитанных с учетом изменения учетной политики).

При этом входящие остатки на начало отчетного периода баланса государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), формируемого в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, подлежат корректировке по строкам, отражающим соответствующие показатели, и строке «0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Указанные изменения показателей баланса дополнительно отражаются в сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (по соответствующим строкам) с указанием причины изменения: «Пересчитано ввиду изменения учетной политики».

Суммы корректировок сравнительных показателей отражаются в периоде, в котором изменилась учетная политика, с применением корреспонденций в межотчетный период со счетом 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

При этом утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за год (годы), предшествующий (предшествующие) отчетному (году, в котором изменилась учетная политика), не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о положениях учетной политики учреждения (о применяемых способах ведения бухгалтерского учета, составе и содержании документов учетной политики) осуществляется согласно Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н, в сведениях об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица 4) пояснительной записки к балансу учреждения (ф. 0503760).

В случае, когда оценку в денежном измерении (стоимостном выражении) последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих годов (ретроспективное применение измененной учетной политики) осуществить не представляется возможным, субъект учета применяет измененную учетную политику к фактам хозяйственной жизни, возникающим после изменения учетной политики (перспективное применение измененной учетной политики).

Ретроспективное применение измененной учетной политики не является практически возможным, если оценка в денежном выражении последствий такого изменения (п. 19 ФСБУ «Учетная политика»):

– не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за предшествующий год;
– требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.

В случае ретроспективного применения измененной учетной политики утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (предшествующие годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям отчетности.

Когда ретроспективное применение измененной учетной политики невозможно, учреждение применяет перспективный способ, при использовании которого измененная учетная политика применяется к фактам хозяйственной жизни, возникающим после даты соответствующего изменения учетной политики.

Отражение изменения учетной политики в пояснительной записке.

Начиная с отчетности за 2019 год изменения, которые внесены в учетную политику, должны будут отражаться в пояснительной записке (ф. 0503760). В частности, в ней нужно будет указать (п. 20 ФСБУ «Учетная политика»):

а) обоснование изменения учетной политики;

б) содержание изменений;

в) порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный способ ведения бухгалтерского учета, и дату, с которой он применяется в связи с изменением учетной политики;

г) в случае ретроспективного применения измененной учетной политики:

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
– суммы корректировок, относящихся к годам, предшествующим тем, для которых в бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета раскрываются сравнительные показатели. Указанные суммы корректировок приводятся в отношении сопоставимых показателей в случае, когда такие корректировки можно определить.

Если информацию, предусмотренную п. 20 ФСБУ «Учетная политика», невозможно раскрыть относительно сравнительных показателей по году (годам), предшествующему (предшествующим) году изменения учетной политики, такая информация приводится в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности одновременно с раскрытием информации о применении измененной учетной политики.

Указанная информация для бюджетной отчетности раскрывается либо в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) разд. 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» и сведениях об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица 4), либо в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности, при представлении отчетности.




Гусев А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Задать вопрос эксперту

Комментарии (0)
Похожие документы
ДатаНазвание
18.06.2019Учет расчетов по суммам принудительного изъятия
18.06.2019Учет передачи имущества по договорам аренды и безвозмездного пользования
08.06.2019Справедливая стоимость арендных платежей
25.08.2016Отражение в учете и отчетности события, наступившего после отчетной даты
17.08.2016Учетная политика для целей налогообложения
28.06.2016Изменения в учетной политике