Выберите субъект РФ
Все субъекты РФ

Алтайский край
Амурская область
Архангельская область
Астраханская область
Байконур
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Волгоградская область
Вологодская область
Воронежская область
Еврейская автономная область
Забайкальский край
Ивановская область
Иркутская область
Кабардино-Балкарская Республика
Калининградская область
Калужская область
Камчатский край
Карачаево-Черкесская Республика
Кемеровская область
Кировская область
Костромская область
Краснодарский край
Красноярский край
Курганская область
Курская область
Ленинградская область
Липецкая область
Магаданская область
Москва
Московская область
Мурманская область
Ненецкий автономный округ
Нижегородская область
Новгородская область
Новосибирская область
Омская область
Оренбургская область
Орловская область
Пензенская область
Пермский край
Приморский край
Псковская область
Республика Адыгея
Республика Алтай
Республика Башкортостан
Республика Бурятия
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Республика Калмыкия
Республика Карелия
Республика Коми
Республика Крым
Республика Марий Эл
Республика Мордовия
Республика Саха (Якутия)
Республика Северная Осетия - Алания
Республика Татарстан
Республика Тыва
Республика Хакасия
Ростовская область
Рязанская область
Самарская область
Санкт-Петербург
Саратовская область
Сахалинская область
Свердловская область
Севастополь
Смоленская область
Ставропольский край
Тамбовская область
Тверская область
Томская область
Тульская область
Тюменская область
Удмуртская Республика
Ульяновская область
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
Челябинская область
Чеченская Республика
Чувашская Республика
Чукотский автономный округ
Ямало-Ненецкий автономный округ
Ярославская область

Данная функция доступна только для зарегистрированных пользователей.


Если вы являетесь зарегистрированным пользователем, пожалуйста, авторизуйтесь.
Если нет – оформите доступ к любому каталогу нашей системы.

Постановление АС ЗСО от 17.11.2017 № Ф04-4875/2017

Дело № А45-511/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 14.11.2017.
Постановление изготовлено в полном объеме 17.11.2017.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
Председательствующего Поликарпова Е. В.,
Судей Кокшарова А. А., Чапаевой Г. В.,
При ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Беркат» на решение от 25.05.2017 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Юшина В. Н.) и Постановление от 17.08.2017 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И. И., Павлюк Т. В., Усанина Н. А.) по делу № А45-511/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Беркат» (633564, Новосибирская область, район Маслянинский, рабочий поселок Маслянино, улица Санаторная, 2; ОГРН 1105483001106, ИНН 5431103440) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области (633209, Новосибирская область, г. Искитим, ул. Советская, 247; ОГРН 1105472001084, ИНН 5446012330) о признании недействительным решения.

В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области – Романькова К. В. по доверенности от 10.11.2017.

Суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Беркат» (далее – ООО «Беркат», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Новосибирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.10.2016 № 2833 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 25.05.2017 (с учетом определения от 29.05.2017 об исправлении описок, опечаток, арифметических ошибок) в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит судебные акты отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование доводов кассационной жалобы Общество ссылается на то, что им не была получена выручка, связанная с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной форме и (или) натуральной форме, поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщик не совершал сделок, связанных с реализацией товаров (работ, услуг); при передаче заемщиком (налогоплательщиком) недвижимого имущества займодавцу по соглашению об отступном в счет исполнения заемного обязательства налогоплательщик не получил экономической выгоды (дохода) в денежной или натуральной форме, поскольку права и обязанности сторон, вытекающие из заемного обязательства, порождают только права и обязанности сторон, связанные с предоставлением займа и его возвратом; передача недвижимого имущества одной стороной в собственность другой стороне в связи с исполнением договора займа не является реализацией имущества в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН); соглашение об отступном является соглашением сторон о порядке и способе надлежащего исполнения существующего заемного обязательства.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция считает доводы Общества несостоятельными, а судебные акты – законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что ООО «Беркат» с 27.12.2010 применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом «доходы». Общество находится в стадии ликвидации. 06.07.2016 Инспекцией в адрес Общества направлено сообщение № 31958 об исполнении обязанности налогоплательщика в период ликвидации организации.

Обществом 01.08.2016 представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2016 год с суммой исчисленного налога 2 370 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.09.2016 № 2881 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.10.2016 № 2833.

Данным решением налогоплательщику предложено уплатить в бюджет сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 195 540 руб., а также пени в размере 6 000,50 руб.; кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 39 108 руб.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки первичной декларации по УСН за 2016 год установлены факты отчуждения транспортных средств, имущественных объектов – здание (кадастровый номер 54:17:010512:189), трансформаторная подстанция (кадастровый номер 54:17:010512:241), гараж (кадастровый номер 54:17:010512:242), земельный участок для производственной деятельности (кадастровый номер 54:17:010512:80).

Сумма дохода, полученная от отчуждения вышеуказанных объектов, составила 3 289 000 руб., которые не отражены налогоплательщиком в первичной налоговой декларации по УСН за 2016 год.

Инспекцией налогоплательщику предложено представить уточненную налоговую декларацию по УСН за 2016 год с отражением суммы дохода от отчуждения объектов в размере 3 289 000 руб. и уплатить недостающую сумму налога в бюджет в размере 197 910 руб.

В представленной Обществом налоговой декларации по УСН за 2016 год (корректировка 1) в сумму дохода был включен доход только от продажи транспортных средств в размере 30 000 руб.

Основанием для начисления спорных сумм за 2016 год послужили выводы Инспекции о неотражении в налоговой декларации по УСН суммы дохода, полученной от отчуждения объектов, в размере 3 259 000 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 21.2.2016 № 658 решение Инспекции от 24.10.2016 № 2833 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО «Беркат» – без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 38, 39, 248, 249, 250, 251, 346.12, 346.14, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 159 Гражданского кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2017 № 309-ГК16-13100, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что при передаче организацией-заемщиком физическому лицу – заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Так, судами установлено, что ООО «Беркат» (заемщик) за период с 01.01.2011 по 01.01.2015 по договорам займа получило от гражданина Дзаурова Б. И. (кредитор) денежные средства в общей сумме 3 675 000 руб.; 25.05.2016 между ООО «Беркат» (заемщик) и Дзауровым Б. И. (кредитор) заключено соглашение об отступном, в рамках которого заемщик передал в собственность кредитора недвижимое имущество в счет частичного возврата займа.

Проанализировав положения статей 309, 409, 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в Информационном письме от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации», принимая во внимание, что в рассматриваемом случае предоставлением отступного прекращается обязательство по договорам займа и при передаче имущества в счет погашения денежного долга по договору займа происходит переход права собственности на объект от заемщика к заимодавцу, что является самостоятельным видом прекращения ранее существовавших прав и обязанностей, суды верно сочли, что предоставление отступного не является исполнением обязательства, а прекращает обязательства сторон по первоначальному способу исполнения, и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

Учитывая, что передача права собственности на имущество в счет погашения обязательства по возврату денежного займа по соглашению об отступном признается реализацией такого имущества и подлежит учету при определении объекта налогообложения; доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункты 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации), а выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, суды верно указали, что в рассматриваемом случае при определении налоговой базы учитывается не сумма полученного налогоплательщиком займа, а доход от реализации имущества, передаваемого по соглашению об отступном.

Таким образом, кассационная инстанция соглашается с выводами судов о том, что стоимость переданного имущества обоснованно включена Инспекцией в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию налогоплательщика по делу, не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела.

Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами первой и апелляционной инстанций установлены, исследованы и получили надлежащую правовую оценку.

Нарушений при рассмотрении дела судами обеих инстанций норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25.05.2017 и Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 по делу № А45-511/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.




Председательствующий
Е. В. Поликарпов

Судьи
А. А. Кокшаров
Г. В. Чапаева

Справка
Регистрация нового пользователя
Логин (мин. 3 символа)
Пароль (мин. 6 символов)
Подтверждение пароля
Адрес e-mail
На указанный в форме e-mail придет запрос на подтверждение регистрации.
Телефон
У Вас появится персональный менеджер.
Кодовое слово

Если у Вас уже есть логин и пароль - авторизуйтесь

* Нажимая на кнопку «Регистрация», я даю согласие на обработку персональных данных