Ответы на вопросы вебинара по теме: «Практические вопросы применения УСНО в 2015 году»

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:24

Ответ: Нет. Если индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения, то есть уплачивает НДФЛ, то он вправе перейти на УСНО только с 1 января 2016 года. Для этого он должен уведомить налоговый орган до 31 декабря 2015 года. В середине года перейти на УСНО нельзя.
Если же гражданин только планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе перейти на УСНО с момента регистрации, о чем он должен уведомить налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСНО, с даты постановки на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:25

Согласно ст. 346.24 НК РФ «упрощенцы» обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н (далее – Книга учета доходов и расходов).
Таким образом, все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов независимо от вида деятельности и применяемого объекта налогообложения.
За неведение Книги учета доходов и расходов «упрощенцы» несут ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ.
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены:
– в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.;
– в течение более одного налогового периода – штраф в размере 30 000 руб.;
– те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, – штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:26

Да. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
На последней странице Книги учета доходов и расходов (пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком), которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (при ее наличии).
При этом финансисты давали следующие разъяснения о способе ведения налогового регистра «упрощенцев»: налогоплательщики вправе в первом квартале года заполнять книгу учета доходов и расходов вручную на бумажных носителях, а начиная со второго квартала – в электронном виде (Письмо Минфина РФ от 16.01.2007 № 03-11-05/4).

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:26

Нет. С 2013 года Книга учета доходов и расходов в налоговых органах не заверяется.

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:27

В соответствии со ст. 346.15 налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера (ст. 1005, 1006, 1011 ГК РФ).
В связи с этим индивидуальный предприниматель – агент, применяющий УСНО, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения (письма Минфина РФ от 21.03.2014 № 03-11-11/12556, от 16.06.2014 № 03-11-11/28525).
Соответственно, в Книге учета доходов и расходов в графе 4 будут отражены доходы, полученные агентом, – сумма агентского вознаграждения.
Отметим, что на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, суммы агентского вознаграждения должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В данном случае это зависит от условий агентского договора. Если получена оплата или предоплата и агент имеет право по условиям договора удержать агентское вознаграждение, то – на дату получения аванса.
Если по условиям договора принципал перечисляет агенту его вознаграждение, то доходы в виде агентского вознаграждения учитываются на дату поступления агентского вознаграждения.

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:27

Доходы индивидуального предпринимателя – принципала, применяющего УСНО, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.
Соответственно, доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента. И эта сумма отражается в Книге учета доходов и расходов.
Порядок признания доходов при применении налогоплательщиками УСНО установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, датой получения доходов для индивидуального предпринимателя – принципала будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента.
В случае оплаты клиентами электронными денежными средствами на счет агента дата получения дохода принципалом определяется следующим образом.
Согласно п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» перевод электронных денежных средств осуществляется путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств.
В данном случае моментом погашения задолженности покупателя перед индивидуальным предпринимателем является момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных средств. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров (услуг).
В связи с этим датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты покупателями приобретенных товаров (услуг) электронными денежными средствами.
При оплате товаров (услуг) через электронные платежные системы (расчет электронными денежными средствами) продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего платежа. В этой связи документом, подтверждающим факт оплаты товара (услуги), может являться выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы (письма Минфина РФ от 06.06.2014 № 03-11-11/27455, от 22.08.2014 № 03-11-11/42017).

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:28

Согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСНО в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев прекращения деятельности или утраты права на применение УСНО).
Порядок представления налоговых деклараций указан в ст. 80 НК РФ.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.
Налоговые декларации представляются по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота следующими категориями налогоплательщиков:
– налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
– вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
– налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена НК РФ применительно к конкретному налогу (сегодня это НДС);
– налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших налогоплательщиков.
Остальные налогоплательщики вправе представить налоговую декларацию в налоговый орган лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Отметим, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме (при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи).
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Главой 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность представлять налоговую декларацию по УСНО в электронном виде.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО и не относящийся к категориям налогоплательщиков, которые обязаны представлять налоговые декларации в электронном виде, вправе представить налоговую декларацию по УСНО в налоговый орган лично или по почте. При этом он вправе представить ее и в электронном виде, но это не является его обязанностью.
Отметим, что сегодня тенденция такова, что налоговые органы нацеливают налогоплательщиков на представление налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы в электронном виде. При этом приводятся следующие аргументы. Передача налоговых деклараций в электронной форме позволит налогоплательщику сократить время на обработку данных, избежать ошибок при формировании данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов с использованием средств входного контроля, а также сократить издержки налогоплательщиков, так как отпадает необходимость в затратах на приобретение бумаги, материалов для печати, не требуется площадей для хранения бумажных документов (Письмо Минфина РФ от 30.04.2014 № 03-02-08/20703).
Напомним, что пилотный проект по организации услуги представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде на официальном сайте ФНС РФ в сети Интернет продлен до 01.07.2016 (Приказ ФНС РФ от 09.04.2015 № ММВ-7-6/141@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 15.07.2011 № ММВ-7-6/443@»).
Планируется доработать в установленном порядке программные средства, используемые при реализации данного проекта, а также разместить на сайте ФНС РФ в разделе «Электронные сервисы» сервис «Получение идентификатора абонента».
Данный сервис сегодня позволяет направлять в налоговые органы в электронном виде по ТКС налоговую и бухгалтерскую отчетность, за исключением налоговой декларации по НДС. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ воспользоваться им могут все налогоплательщики, кроме представителей налогоплательщиков и налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших.

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:33

Индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
Подпунктом 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога. Следовательно, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном налоговом (отчетном) периоде (Письмо Минфина РФ от 17.02.2015 № 03-11-11/7071, Письмо ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД-3-3/1067@).
Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.
В разделе IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период» Книги учета доходов и расходов содержатся сведения о суммах уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и периоде, за который произведена их уплата. Данные сведения необходимы для определения правильности уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина РФ от 22.01.2015 № 03-11-11/1693).
Из приведенных норм следует, что если индивидуальный предприниматель не имел в I квартале 2015 года наемных работников и уплатил страховые взносы в фиксированном размере, то он при расчете суммы авансового платежа по налогу, уплачиваемому при УСНО за I квартал 2015 года, вправе уменьшить сумму авансового платежа по налогу на всю сумму уплаченных страховых взносов за 2015 год.
Если указанный индивидуальный предприниматель с июня 2015 года имеет наемных работников, с доходов которых он уплачивает страховые взносы, то при расчете авансового платежа по налогу, уплачиваемому при УСНО, за полугодие 2015 года сумма налога уменьшается на сумму уплаченных за полугодие 2015 года страховых взносов не более чем на 50%.
Напомним, что и полученные доходы, и уплаченные страховые взносы рассчитываются за полугодие (девять месяцев и год) нарастающим итогом.
Приведем пример.
Индивидуальный предприниматель в I квартале 2015 года не имел наемных работников, а с июня 2015 года он имеет наемных работников. Данные приведены в таблице (цифры условные).
Смотреть таблицу

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:34

С 1 января 2015 года индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения (ПСН), производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
– в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
– в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:34

Нет. Главой 26.5 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения, на сумму страховых взносов (Письмо ФНС РФ от 11.02.2013 № ЕД-3-3/447@, Письмо Минфина РФ от 24.01.2014 № 03-11-12/2453).

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:35

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Таким образом, независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках ПСН, не должна превышать за налоговый период 15 человек (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Аюдар Инфо

06 мая 2015 г., 10:35

Согласно ст. 14 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.
Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:
1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз;
2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.
В целях применения указанных положений доход учитывается для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСН, в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ. В статье 346.47 НК РФ сказано, что объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
В связи с этим индивидуальным предпринимателем, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, облагаемые налогом в рамках ПСН, размер страховых взносов определяется, соответственно, исходя из размера потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленного законом субъекта РФ и определяемого в соответствии со ст. 346.51 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 24.01.2014 № 03-11-12/2453).
Отметим, что сумма потенциально возможного к получению дохода указывается в патенте в разделе «Расчет налога» (код строки 010). Если же индивидуальный предприниматель приобрел в течение года несколько патентов, то указанные в них доходы суммируются.