Выберите субъект РФ
Все субъекты РФ

Алтайский край
Амурская область
Архангельская область
Астраханская область
Байконур
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Волгоградская область
Вологодская область
Воронежская область
Еврейская автономная область
Забайкальский край
Ивановская область
Иркутская область
Кабардино-Балкарская Республика
Калининградская область
Калужская область
Камчатский край
Карачаево-Черкесская Республика
Кемеровская область
Кировская область
Костромская область
Краснодарский край
Красноярский край
Курганская область
Курская область
Ленинградская область
Липецкая область
Магаданская область
Москва
Московская область
Мурманская область
Ненецкий автономный округ
Нижегородская область
Новгородская область
Новосибирская область
Омская область
Оренбургская область
Орловская область
Пензенская область
Пермский край
Приморский край
Псковская область
Республика Адыгея
Республика Алтай
Республика Башкортостан
Республика Бурятия
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Республика Калмыкия
Республика Карелия
Республика Коми
Республика Крым
Республика Марий Эл
Республика Мордовия
Республика Саха (Якутия)
Республика Северная Осетия - Алания
Республика Татарстан
Республика Тыва
Республика Хакасия
Ростовская область
Рязанская область
Самарская область
Санкт-Петербург
Саратовская область
Сахалинская область
Свердловская область
Севастополь
Смоленская область
Ставропольский край
Тамбовская область
Тверская область
Томская область
Тульская область
Тюменская область
Удмуртская Республика
Ульяновская область
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
Челябинская область
Чеченская Республика
Чувашская Республика
Чукотский автономный округ
Ямало-Ненецкий автономный округ
Ярославская область
ON-LINE
Консультант

Отраслевые каталоги«АЮДАР ИНФО»

  1. Знаете ли вы, какой срок жизни у современной банкноты в 100 российских рублей?
Отправить другу
Имя друга
E-mail друга
Комментарий

Данная функция доступна только для зарегистрированных пользователей.


Если вы являетесь зарегистрированным пользователем, пожалуйста, авторизуйтесь.
Если нет – оформите доступ к любому каталогу нашей системы.
18.05.2017 78

Учет передачи в залог имущества

Как правило, при получении кредитов банку требуется предоставить обеспечение. Наиболее распространенным способом обеспечения обязательств является залог. О том, как отражаются в учете залоговые операции, читайте в материале.

Законодательная база залога

Согласно ст. 329 и 334 ГК РФ залог является способом обеспечения исполнения обязательств. В силу залога залогодержатель имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 19.08.2014 № 284 «Об утверждении Положения о порядке передачи в залог имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым» (далее – Положение о залоге) определена процедура передачи в залог унитарными предприятиями Республики Крым имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым. В названном положении указано, что такие предприятия выступают залогодателями в отношении объектов государственного имущества, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения.

Забалансовый учет заложенного имущества

Залог не предусматривает перехода права собственности, а Положение о залоге требует, чтобы государственное имущество, переданное в залог, оставалось в пользовании залогодателя. Следовательно, заложенное имущество продолжает числиться в активе баланса унитарного предприятия.

Поскольку залог обеспечивает исполнение обязательств, для его отражения используется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При выдаче залога производится запись по дебету счета 009, а при прекращении залога – соответственно, по кредиту счета 009. Обращение к описанию счета 009 не дает ясности, по какой цене отражать заложенное имущество – по балансовой или договорной. Если счесть аналогичной ситуацией учет выданных гарантий, то полагается отражать стоимость заложенного имущества по договорной цене. Такой подход может привести к тому, что показатели баланса и забаланса будут несопоставимы (в случае значительного отклонения договорной стоимости имущества от балансовой). Второй подход предполагает учет заложенного имущества по балансовой стоимости, что обеспечивает сопоставимость показателей. Однако в этом случае придется регулярно корректировать сумму, числящуюся на счете 009 (например, на начисленную амортизацию). Чтобы избежать неясностей, применяемый способ отражения на забалансе выданных залогов следует прописать в учетной политике предприятия.

В силу п. 3 ст. 357 ГК РФ залогодатель товаров в обороте обязан вести книгу записи залогов, в которую вносятся записи об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции, если иное не предусмотрено договором залога.

В отношении имущества, являющего собственностью Республики Крым, книгу учета сделок, влекущих возникновение и прекращение права залога на государственное имущество, ведет Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (п. 2.7 Положения о залоге).

Пример 1.

26.04.2016 унитарное предприятие заключило кредитный договор с банком и в этот же день получило кредит в сумме 10 000 000 руб. сроком на 1 год. Под залог было предоставлено оборудование договорной стоимостью 14 000 000 руб. В установленный срок 26.04.2017 кредит возвращен банку.

В учете будут совершены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

26.04.2016

Кредит зачислен на расчетный счет

51

66

10 000 000

Признан залог имущества в качестве выданного обеспечения

009

14 000 000

26.04.2017

Погашен основной долг

66

51

10 000 000

Прекращен залог в связи с погашением кредита

009

14 000 000

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения предприятием обеспеченного залогом обязательства для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено взыскание на заложенное имущество. Если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество, то взыскание производится по решению суда, с дальнейшей реализацией имущества с публичных торгов. При этом реализация залога отражается в порядке, установленном для учета выбытия имущества, без каких-либо особенностей.

Пример 2.

20.04.2017 на публичных торгах было реализовано оборудование унитарного предприятия, находящееся в залоге по краткосрочному кредиту банка. Сумма сделки составила 2 890 000 руб., в том числе НДС. Залоговая стоимость оборудования равна 3 000 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования – 4 521 640 руб., начисленная амортизация – 640 893 руб.

За счет стоимости реализованного имущества были погашены проценты банку – 22 431,22 руб., основной долг – 2 500 000 руб. Комиссия организатору торгов составила 173 400 руб., в том числе НДС. Остаток денежных средств в сумме 194 168,78 руб. зачислен на расчетный счет унитарного предприятия.

21.04.2017 оборудование передано покупателю.

В учете будут совершены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

20.04.2017

Признан доход от реализации оборудования

76

91-1

2 890 000

Начислен НДС от реализации оборудования

91-2

68

440 847,46

Погашен основной долг

66-1*

76

2 500 000

Погашены проценты по кредиту

66-2**

76

22 431,22

Списана на расходы стоимость услуг организатора торгов

91-2

76

146 949,15

Отражен предъявленный НДС по услугам организатора торгов

19

76

26 450,85

Получены денежные средства от реализации оборудования

51

76

194 168,78

Прекращен залог в связи с реализацией его на торгах

009

3 000 000

21.04.2017

Отражено списание первоначальной стоимости оборудования

01-в***

01

4 521 640

Отражено списание суммы начисленной амортизации

02

01-в

640 893

Отражено списание остаточной стоимости оборудования

91-2

01-1

3 880 747

* 66-1 «Задолженность перед кредитором по основной сумме долга».
** 66-2 «Задолженность перед кредитором по уплате процентов».
*** 01-в «Выбытие основных средств».

Раскрытие информации о переданном в залог имуществе в бухгалтерской отчетности

На основании Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» информация об имуществе, переданном в залог, раскрывается в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в частности:

– по основным средствам, переданным в залог, – в таблице 2.4 «Иное использование основных средств»;
– по финансовым вложениям, находящимся в залоге, – в таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений»;
– по запасам, находящимся в залоге по договору, – в таблице 4.2 «Запасы в залоге».

В отношении заложенного имущества раскрываются:

– факт передачи имущества;
– вид переданного имущества;
– установленные ограничения использования переданного имущества;
– возможности использования переданного имущества предприятием для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, переданном в залог, указывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе.

Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Пример такой ситуации – передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (допустим, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки унитарного предприятия).

Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанных в бухгалтерском балансе предприятия активах, не оплаченных на отчетную дату), раскрывается обособленно.

Информация о залогах как выданных обеспечениях отражается в таблице 8 «Обеспечения обязательств».



Орлова О. Е.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Смотрите также

18.01.2017

Тарифное регулирование

Организации связи / Доходы и расходы при оказании услуг связи / Тарифы на услуги связи

27.11.2016

Учет платы за загрязнение

Промышленность / Налогообложение / Плата за негативное воздействие

07.11.2016

В 2015 году уплаченные организацией при вступлении в СРО суммы взносов не были списаны в расходы (числятся по дебету счета 76). Как правильно исправить данную ошибку?

Строительство / Подрядчики. Учет и налогообложение / Бухгалтерский учет

11.09.2016

Понятие амортизируемого имущества и основного средства в бухгалтерском учете

Коммерческие организации / Основы организации бухгалтерского учета на предприятии / Учет ОС / Амортизация

12.08.2016

В каких случаях руководитель экономического субъекта может вести бухгалтерский учет сам?

Коммерческие организации / Индивидуальный предприниматель / Правовое регулирование

06.05.2016

Овердрафт для унитарных предприятий

Коммерческие организации / Система налогов и сборов в РФ / Налог на прибыль / Расходы / Внереализационные расходы

«Аюдар Инфо»: новости

Новости отраслевой информационно-справочной системы для бухгалтеров.

добавить на Яндекс
Справка
Регистрация нового пользователя
Логин (мин. 3 символа)
Пароль (мин. 6 символов)
Подтверждение пароля
Адрес e-mail
На указанный в форме e-mail придет запрос на подтверждение регистрации.
Телефон
У Вас появится персональный менеджер.
Кодовое слово

Если у Вас уже есть логин и пароль - авторизуйтесь

* Нажимая на кнопку «Регистрация», я даю согласие на обработку персональных данных