Выберите субъект РФ
Все субъекты РФ

Алтайский край
Амурская область
Архангельская область
Астраханская область
Байконур
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Волгоградская область
Вологодская область
Воронежская область
Еврейская автономная область
Забайкальский край
Ивановская область
Иркутская область
Кабардино-Балкарская Республика
Калининградская область
Калужская область
Камчатский край
Карачаево-Черкесская Республика
Кемеровская область
Кировская область
Костромская область
Краснодарский край
Красноярский край
Курганская область
Курская область
Ленинградская область
Липецкая область
Магаданская область
Москва
Московская область
Мурманская область
Ненецкий автономный округ
Нижегородская область
Новгородская область
Новосибирская область
Омская область
Оренбургская область
Орловская область
Пензенская область
Пермский край
Приморский край
Псковская область
Республика Адыгея
Республика Алтай
Республика Башкортостан
Республика Бурятия
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Республика Калмыкия
Республика Карелия
Республика Коми
Республика Крым
Республика Марий Эл
Республика Мордовия
Республика Саха (Якутия)
Республика Северная Осетия - Алания
Республика Татарстан
Республика Тыва
Республика Хакасия
Ростовская область
Рязанская область
Самарская область
Санкт-Петербург
Саратовская область
Сахалинская область
Свердловская область
Севастополь
Смоленская область
Ставропольский край
Тамбовская область
Тверская область
Томская область
Тульская область
Тюменская область
Удмуртская Республика
Ульяновская область
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
Челябинская область
Чеченская Республика
Чувашская Республика
Чукотский автономный округ
Ямало-Ненецкий автономный округ
Ярославская область
ON-LINE
Консультант

Отраслевые каталоги«АЮДАР ИНФО»

  1. В какой отрасли вы работаете?
Отправить другу
Имя друга
E-mail друга
Комментарий

Данная функция доступна только для зарегистрированных пользователей.


Если вы являетесь зарегистрированным пользователем, пожалуйста, авторизуйтесь.
Если нет – оформите доступ к любому каталогу нашей системы.
13.11.2017 50

О расчетах с бюджетом по НДС застройщиков МКД при разных способах строительства

Известно, что строительство МКД может осуществляться силами подрядных организаций или самим застройщиком, в том числе с привлечением подрядчиков для выполнения некоторых работ. В первом случае застройщик оказывает только услуги по организации строительства, не выполняя СМР, даже частично. Зависит ли порядок исчисления НДС от способа строительства?

Регулирующие органы считают, что порядок исчисления этого налога зависит от способа строительства. В частности, в случае выполнения СМР силами застройщика (в том числе с привлечением подрядных организаций) денежные средства участников признаются полученными в счет оплаты работ по строительству МКД и облагаются НДС в общеустановленном порядке, то есть застройщик:

– начисляет «авансовый» и «отгрузочный» НДС;
– принимает к вычету суммы «входного» налога по расходам на строительство и собственное содержание.

Данная позиция отражена в письмах Минфина России от 01.06.2015 № 03-07-10/31550, от 26.10.2011 № 03-07-10/17 и от 25.03.2008 № 03-07-10/02. Причем она соответствует правоприменительной практике. В частности, из п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 следует, что застройщика, не выполняющего одновременно функции подрядчика, необходимо квалифицировать как посредника, который включает в базу для исчисления НДС вознаграждение за услуги по организации строительства и сумму оставшейся в его распоряжении экономии (при ее наличии). Соответственно, если организация не занимается исключительно посреднической деятельностью, денежные средства участников признаются полученными в целях оплаты работ по строительству МКД (постановления АС СЗО от 20.07.2017 № Ф07-6302/2017 по делу № А56-58158/2016, АС УО от 07.04.2017 № Ф09-1346/17 по делу № А50-10536/2016 и др.).

К сведению: по мнению Минфина, участие застройщика в выполнении СМР не является препятствием для применения освобождения на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В таком случае застройщик не вправе принимать к вычету «входной» НДС по расходам на собственное содержание и обязан организовать раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций либо отказаться от использования льготы (Письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-10/17).

При втором способе создания МКД (застройщик не принимает участия в выполнении СМР) облагаться НДС будут вознаграждение за услуги по организации строительства и сумма оставшейся в распоряжении застройщика экономии (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ № 33). Соответственно, к вычету предъявляется «входной» НДС по расходам на собственное содержание, застройщик не может воспользоваться вычетом со стоимости затрат, связанных со строительством.

Норма закона: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги застройщика на основании ДДУ, заключенного в соответствии с Законом об участии в долевом строительстве (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения). К объектам производственного назначения в целях настоящего подпункта относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Сказанное справедливо, если застройщик отказался от применения освобождения на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. В противном случае (то есть при использовании этой льготы) НДС не облагаются как полученные от дольщиков денежные средства, так и оставшаяся в распоряжении застройщика экономия – положительная разница между общей суммой финансирования и затрат на строительство (письма Минфина России от 06.12.2016 № 03-07-11/72477, от 26.05.2016 № 03-07-14/30199, от 15.08.2012 № 03-07-10/17 и от 29.07.2011 № 03-07-07/43, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 по делу № А13-8355/2016 – оставлено в силе Постановлением АС СЗО от 05.05.2017 № Ф07-3209/2017).

Итак, независимо от применения (неприменения) льготы в соответствии с пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, в случае если застройщик не выполняет СМР при передаче дольщику объекта недвижимости не происходит передачи права собственности, в связи с чем у застройщика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. При этом суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, а также поставщиками товаров (работ, услуг) при строительстве объекта недвижимости, вычету у застройщика не подлежат (Письмо ФНС России от 22.09.2017 № СД-4-3/19111@).

Обратите внимание: судебная практика подтверждает, что не увенчаются успехом попытки застройщиков применить вычет в отношении покупок, предназначенных для использования при строительстве МКД. Суды отклоняют ссылки на то, что организация занимается не только строительством, но и перепродажей материалов и оборудования. Дело в том, что налоговики научились собирать доказательства того, что покупки используются и (или) будут использоваться исключительно в не облагаемых НДС операциях. Обосновывая свою позицию, инспекторы ссылаются на протоколы осмотра мест хранения МПЗ (строительных площадок), условия договоров и сведения из «первички» о пунктах доставки материалов и оборудования, протоколы допросов работников и т. д. (см., например, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2017 № 08АП-10103/2017 по делу № А75-4758/2017).

Таким образом, порядок расчетов с бюджетом по НДС определяется как способом строительства, так и тем, применяет ли застройщик освобождение от налогообложения стоимости оказываемых дольщикам услуг на основании пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.



Кислов С. С.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Смотрите также

28.09.2017

Правительство установило правила оформления документов при расчетах по НДС для застройщиков и инвесторов

Строительство / Застройщики. Учет и налогообложение / Особенности учета и налогообложения деятельности

15.09.2017

Об изменениях в правилах ведения журнала учета

Коммерческие организации / Система налогов и сборов в РФ / НДС / Документы, применяемые при расчетах по НДС

28.08.2017

Долевое строительство сегодня (2017) и завтра (2018)

Строительство / Правовое регулирование / Долевое строительство

08.08.2017

Застройщику МКД о применении счетов 08 и 20

Строительство / Застройщики МКД. Долевое строительство / Прочие вопросы

12.07.2017

Частые ошибки в декларации по НДС

Коммерческие организации / Система налогов и сборов в РФ / НДС / Отчетность и администрирование налога

11.05.2017

Вправе ли инвестор заявить вычет НДС, предъявленного застройщиком, выполняющим лишь посреднические функции, на основании сводного счета-фактуры последнего (копии счетов-фактур, выставленных подрядчиками, отсутствуют)?

Коммерческие организации / Система налогов и сборов в РФ / НДС / Вычеты / Порядок применения вычета

«Аюдар Инфо»: новости

Новости отраслевой информационно-справочной системы для бухгалтеров.

добавить на Яндекс
Справка
Регистрация нового пользователя
Логин (мин. 3 символа)
Пароль (мин. 6 символов)
Подтверждение пароля
Адрес e-mail
На указанный в форме e-mail придет запрос на подтверждение регистрации.
Телефон
У Вас появится персональный менеджер.
Кодовое слово

Если у Вас уже есть логин и пароль - авторизуйтесь

* Нажимая на кнопку «Регистрация», я даю согласие на обработку персональных данных