Выберите субъект РФ
Все субъекты РФ

Алтайский край
Амурская область
Архангельская область
Астраханская область
Байконур
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Волгоградская область
Вологодская область
Воронежская область
Еврейская автономная область
Забайкальский край
Ивановская область
Иркутская область
Кабардино-Балкарская Республика
Калининградская область
Калужская область
Камчатский край
Карачаево-Черкесская Республика
Кемеровская область
Кировская область
Костромская область
Краснодарский край
Красноярский край
Курганская область
Курская область
Ленинградская область
Липецкая область
Магаданская область
Москва
Московская область
Мурманская область
Ненецкий автономный округ
Нижегородская область
Новгородская область
Новосибирская область
Омская область
Оренбургская область
Орловская область
Пензенская область
Пермский край
Приморский край
Псковская область
Республика Адыгея
Республика Алтай
Республика Башкортостан
Республика Бурятия
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Республика Калмыкия
Республика Карелия
Республика Коми
Республика Крым
Республика Марий Эл
Республика Мордовия
Республика Саха (Якутия)
Республика Северная Осетия - Алания
Республика Татарстан
Республика Тыва
Республика Хакасия
Ростовская область
Рязанская область
Самарская область
Санкт-Петербург
Саратовская область
Сахалинская область
Свердловская область
Севастополь
Смоленская область
Ставропольский край
Тамбовская область
Тверская область
Томская область
Тульская область
Тюменская область
Удмуртская Республика
Ульяновская область
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
Челябинская область
Чеченская Республика
Чувашская Республика
Чукотский автономный округ
Ямало-Ненецкий автономный округ
Ярославская область
ON-LINE
Консультант

Отраслевые каталоги«АЮДАР ИНФО»

Отправить другу
Имя друга
E-mail друга
Комментарий

Данная функция доступна только для зарегистрированных пользователей.


Если вы являетесь зарегистрированным пользователем, пожалуйста, авторизуйтесь.
Если нет – оформите доступ к любому каталогу нашей системы.
12.08.2017 69

Утрата права на УСНО и вычет «строительного» НДС

Из Постановления АС УО от 06.07.2017 № Ф09-3461/17 по делу № А76-18419/2016 следует, что бывшему «упрощенцу» (перешедшему на ОСНО в связи с превышением лимита стоимости основных средств) удалось отстоять право на вычет НДС, предъявленного при строительстве здания. Кратко представим обстоятельства данного налогового спора.

Организация в период применения УСНО с объектом налого­обложения «доходы» строила здание. После его ввода в эксплуатацию и зачисления в состав основных средств фирма утратила право на применение «упрощенки» с III квартала 2015 года.

В этом же квартале в книгу покупок были включены соответствующие счета-фактуры, полученные от подрядчиков и поставщиков за период с 05.11.2008 по 30.06.2015, сумма НДС была заявлена к возмещению.

Инспекция отказала в применении вычета, сославшись на две причины:

– объектом налогообложения при УСНО выступали «доходы»;
– истек трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

К сведению: фирма применяла УСНО с объектом налогообложения «доходы» с 01.01.2003 по 01.07.2015.

Силами подрядных организаций было построено административное здание, которые принято к учету в качестве ОС. Налоговый орган подтвердил факт использования здания в деятельности, облагаемой НДС (сдача в аренду).

Претензий к правильности оформления счетов-фактур и достоверности заявленных хозяйственных операций у инспекции не было.

Судьи разрешили налоговый спор в пользу организации (Постановление АС УО от 06.07.2017 № Ф09-3461/17 по делу № А76-18419/2016). Свое решение они обосновали таким образом.

В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП при переходе на общий режим налогообложения принимают к вычету суммы НДС (в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС), предъявленные в связи с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСНО. Иными словами, при соблюдении названных условий «упрощенцы» при переходе на ОСНО получают право на принятие к вычету сумм НДС.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на сооружение ОС в период применения УСНО признаются в расходах с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Соответственно, в силу данной нормы общество было не вправе относить к расходам суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве здания до момента ввода его в эксплуатацию. Поэтому фирма обоснованно применила вычет спорных сумм НДС.

Дополнительно арбитры отметили, что правильность такого подхода подтверждается Письмом Минфина России от 16.02.2015 № 03-11-06/2/6844, согласно которому, если в период применения организацией УСНО («доходы») объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении данной системы налогообложения, то после перехода на ОСНО суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам) подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Доводы инспекции о пропуске трехлетнего срока для применения налогового вычета по счетам-фактурам, выставленным в период с 05.11.2008 по 30.06.2013, судьи отклонили, указав, что право на вычет возникло в III квартале 2015 года, после ввода в эксплуатацию объекта ОС.

На первый взгляд, позиция АС УО весьма логична и убедительна – она основана на нормах гл. 26.2 НК РФ и подтверждена мнением Минфина. Причем Минфин неоднократно заявлял о наличии права на вычет НДС при утрате права на применение «упрощенки» и переходе на ОСНО (см., например, Письмо Минфина России от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, направленное налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225). Означает ли это, что инспекция необоснованно отказала в вычете и что в аналогичных ситуациях у налогоплательщиков (организаций и предпринимателей) есть 100%-е шансы отстоять право на налоговый вычет? К сожалению, ответ на этот вопрос отрицательный. Дело в следующем.

Конституционный суд в Определении от 22.01.2014 № 62-О указал, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ, закрепляющий право на вычет НДС при переходе с УСНО на ОСНО, применяется только в случае, если объектом налогообложения были доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик получает возможность принять к вычету суммы НДС, подлежавшие отнесению, но не отнесенные им к расходам при применении УСНО. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», не учитывают расходы для целей налогообложения (ст. 346.18 НК РФ), но имеют другое преимущество – для них установлена меньшая налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ).

К сведению. Конституционный суд отметил: переходя в добровольном порядке на УСНО, налогоплательщики сами выбирают для себя объект налогообложения, то есть самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения). В связи с этим п. 6 ст. 346.25 НК РФ не нарушает конституционные права налогоплательщиков-«доходников», хотя и лишает их права на вычет НДС.

Важно, что позиция КС РФ была направлена налоговым органам на местах Письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@. К тому же сам Минфин сообщал, что в случае, когда его письменные разъяснения (а также рекомендации, разъяснения ФНС) не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы должны руководствоваться позициями судов (Письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

Между тем в рассматриваемом деле инспекция обращала внимание судей на позицию КС РФ, изложенную в Определении № 62-О, однако АС УО не нашел оснований для ее применения, хотя и не пояснил явным образом причины такого решения.

Однако проблема с применением вычета по НДС основана не только на позиции Конституционного суда.

На невозможность применения «доходными упрощенцами» п. 6 ст. 346.25 НК РФ указывал ВАС в Определении от 16.10.2013 № ВАС-13988/13 по делу № А59-3973/2012. Причем этому и комментируемому делам присущи схожие обстоятельства. В обоих случаях:

– «доходный упрощенец» применял спецрежим в течение нескольких лет и утратил право на его применение в связи с вводом в состав ОС здания, построенного подрядным способом;
– инспекция ссылалась на пропуск трехлетнего срока применения вычета.

В Определении от 30.04.2014 № ВАС-4670/14 по делу № А41-1828/2013 ВАС также встал на сторону налогового органа (объект налогообложения «доходы»; строительство производственного здания; пропуск трехлетнего срока, который, по мнению судей, следовало отсчитывать с момента принятия работ от подрядчика).

Верховный суд тоже неоднократно признавал, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ не применим, если объектом налогообложения были «доходы» (см., например, определения от 28.03.2016 № 305-КГ16-1570 по делу № А40-34324/15 и от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713 по делу № А50-976/2016).

Отметим, что если в определениях ВАС речь шла об утрате права на применение УСНО в связи с превышением лимита стоимости ОС, то ВС РФ высказывался в отношении иных ситуаций, когда организация перешла с УСНО на ОСНО с начала календарного года. Таким образом, на уровне высшей судебной инстанции подтверждено, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ распространяется не только на случаи добровольного расставания со спецрежимом, но и «слета с него» в связи с несоблюдением установленных требований. По этой причине невозможно утверждать, что решение в комментируемом постановлении, принятое АС УО, обусловлено спецификой налогового спора. Таким образом, получается, что в комментируемом постановлении АС УО высказал мнение, противоречащее позиции ВАС, ВС РФ и КС РФ. Отсюда вывод: рассматриваемое постановление АС УО не дает оснований рассчитывать, что бывший «доходный упрощенец» легко отстоит право на принятие к вычету сумм НДС, предъявленных в связи со строительством объектов основных средств.

Не будем забывать и о том, что ВАС в названных выше определениях согласился с мнением, что установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для предъявления НДС к вычету начинает течь не с квартала, в котором утрачено право на применение УСНО, а ранее – в периоде выставления счета-фактуры в связи с принятием работ.

С учетом сказанного, полагаем, налоговый орган не упустит возможности оспорить принятое АС УО решение. А потому заинтересованным лицам нужно держать это дело на контроле.

В заключение подчеркнем, что имеются также случаи, когда судьи в принципе ставили под сомнение возможность применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ в отношении расходов на создание основных средств независимо от объекта «упрощенного» налогообложения. В частности, в Определении ВС РФ от 15.10.2015 № 301-КГ15-12232 по делу № А31-409/2014 указано: общество с 2009 года применяло УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». После окончания строительства и введения объекта ОС в эксплуатацию в IV квартале 2012 года налогоплательщик утратил право на применение спецрежима и перешел на ОСНО. Общество не имеет права на вычет НДС, сумма налога должна учитываться в стоимости этого ОС.

Таким образом, ситуация, когда «упрощенец» строит (реконструирует) объекты, вводит их в эксплуатацию и в связи с превышением лимита стоимости ОС утрачивает право на применение спецрежима, до сих пор окончательно не разрешена.




Соловьева А. А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Смотрите также

07.03.2017

«Упрощенка» и обособленное подразделение

УСНО / Применение УСНО / Общие положения

07.03.2017

Осуществление застройщиком облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операций – повод для расчета пропорции в отношении «общехозяйственного» НДС

Строительство / Застройщики. Учет и налогообложение / Особенности учета и налогообложения деятельности

15.01.2017

Краткий обзор изменений по НДС – 2017

Строительство / Общие вопросы налогообложения / НДС

15.01.2017

Требование заказчика о выставлении счета-фактуры подрядчиком-«упрощенцем» законно

Строительство / Правовое регулирование / Участие в закупках для государственных (муниципальных) нужд

11.01.2017

Применение УСНО: ограничение по стоимости основных средств

УСНО / Применение УСНО / Общие положения

13.04.2016

Иностранная организация, которая не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, продала недвижимость, находящуюся в пределах РФ, российскому физическому лицу, зарегистрированному в качестве ИП. На кого из участников сделки возложена обязанность по уплате налога на прибыль?

Коммерческие организации / Система налогов и сборов в РФ / Налог на прибыль / Налоговые агенты

«Аюдар Инфо»: новости

Новости отраслевой информационно-справочной системы для бухгалтеров.

добавить на Яндекс
Справка
Регистрация нового пользователя
Логин (мин. 3 символа)
Пароль (мин. 6 символов)
Подтверждение пароля
Адрес e-mail
На указанный в форме e-mail придет запрос на подтверждение регистрации.
Телефон
У Вас появится персональный менеджер.
Кодовое слово

Если у Вас уже есть логин и пароль - авторизуйтесь

* Нажимая на кнопку «Регистрация», я даю согласие на обработку персональных данных