Вопрос:
Об отнесении земельных участков, предоставленных ФГБОУ ВО, подведомственным Минобрнауки России, к ограниченным в обороте для целей исчисления земельного налога.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 28.03.2024 об основаниях применения налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, предоставленных федеральным государственным бюджетным образовательным учреждениям высшего образования, подведомственным Минобрнауки России, а также в связи с письмом от 29.03.2024 сообщает.
В соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
В целях применения указанных положений пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса предусмотрено представление в налоговый орган сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования, относящихся к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом сведения представляются органом или иным лицом, уполномоченными федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление государственным резервом, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.
В отношении организаций, не уполномоченных на представление сведений федеральными органами исполнительной власти, федеральными государственными органами, перечисленными в пункте 20 статьи 396 Налогового кодекса, положения пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса не применяются. Для земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования таким организациям, вопрос о применении налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, необходимо рассматривать с учетом следующего.
Принципы признания земельного участка ограниченным в обороте для целей применения положений Налогового кодекса доведены до налоговых органов письмами ФНС России от 04.05.2008 № ШС-6-3/330, Минфина России от 20.03.2007 № 03-05-05-02/12, от 14.03.2008 № 03-05-04-02/18, Минэкономразвития России от 13.03.2007 № Д08-840.
В частности, согласно пунктам 1 – 3 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом. Содержание ограничения оборота земельных участков устанавливается Земельным кодексом и федеральными законами. При этом установлено, что земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
Таким образом, вопрос применения абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса напрямую связан с применением норм Земельного кодекса, в частности, с категорией земель, целевым назначением, а также с объектами, имеющимися на земельных участках.
Для земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности». При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности.
Минэкономразвития России неоднократно разъяснялось, что законодательством Российской Федерации не предусмотрен единый документ какого-либо органа исполнительной власти, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте, в том числе предоставленных для обеспечения обороны, безопасности (письма от 11.11.2009 № Д23-3707, от 24.06.2011 № Д23-2685, от 09.01.2013 № Д23и-1). В отсутствие такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами о предоставлении земельных участков, сведениями из государственного кадастра объектов недвижимости (в настоящее время – Единый государственный реестр недвижимости), сведениями об особом статусе лица, использующего земельный участок, иными сведениями, подтверждающими фактическое использование земельного участка для целей обороны, безопасности.
Указанная правовая позиция содержится, в частности, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 18260/10 по делу № А60-60572/2009-С10, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2014 № ВАС-3945/14 по делу № А41-10448/2013 и является актуальной.
Определение оснований применения налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении земельных участков, предоставленных федеральным государственным бюджетным образовательным учреждениям высшего образования, подведомственным Минобрнауки России (в том числе наличия вышеперечисленных документированных сведений, относящихся к определенным объектам налогообложения по земельному налогу), осуществляется в соответствии с полномочиями территориальных налоговых органов, предусмотренными пунктом 2 статьи 396, пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса, пунктом 3 Приказа ФНС России от 03.11.2022 № ЕД-7-21/1059@ «О классификаторах и справочниках, используемых в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы для обеспечения налогообложения имущества».
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
