В материале рассмотрим порядок предоставления автономным учреждениям субсидий из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания (далее – субсидии на госзадание), а также приведем корреспонденции счетов по операциям с субсидиями с учетом Письма Минфина РФ от 04.02.2020 № 02-06-07/6939.
Порядок предоставления субсидии на госзадание
Субсидии, выделенные автономному учреждению на выполнение госзадания, предоставляются в порядке, установленном:
– для федеральных учреждений – нормативными правовыми актами Правительства РФ;
– для государственных (муниципальных) учреждений субъектов РФ – актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ;
– для муниципальных учреждений – муниципальными правовыми актами местной администрации.
Объем субсидии
Объем субсидии на госзадание определяется учредителем исходя из расчета нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ) в рамках государственного (муниципального) задания и нормативных затрат на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов. Нормативные затраты на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) и содержание имущества определяются расчетным путем в порядке, установленном учредителем в отношении подведомственных ему учреждений с учетом отраслевой специфики по согласованию с Минфином и Минэкономразвития (соответствующими государственными органами субъекта РФ, муниципального образования).
Основание для предоставления субсидии
Субсидии на госзадание предоставляются на основании соглашения о предоставлении субсидии, заключаемого между учредителем и автономными учреждениями.
К сведению: типовая форма соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 198н.
Порядок использования остатков субсидии
В случае если в результате экономии у автономного учреждения остались не использованные в текущем финансовом году средства субсидии на госзадание, учреждение может расходовать эти остатки в очередном финансовом году, только если оно достигнет показателей госзадания, характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги или работы. Если такие показатели не достигнуты учреждением, оно возвращает в бюджет остаток субсидии на выполнение задания в объеме, соответствующем недостигнутым показателям (п. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).
Учет операций в рамках субсидии на госзадание
Операции по поступлению субсидии
Согласно п. 30, 31 СГС «Доходы» субсидии, предоставленные на условиях возврата части средств в связи с невыполнением условий соглашений (неиспользованных средств субсидий), признаются безвозмездными поступлениями, предоставляемыми с условиями предоставления актива, и подлежат отражению автономным учреждением на дату возникновения права на их получение в соответствии с соглашением в качестве доходов будущих периодов (на счете 4 401 40 131). Доходы будущих периодов признаются в бухгалтерском учете в составе текущего отчетного периода по мере выполнения условий соглашения в части, относящейся к соответствующему отчетному периоду.
Типовые корреспонденции счетов по операциям, связанным с поступлением субсидии на госзадание, приведены в таблице.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
|
Отражены плановые назначения по поступлениям субсидии на госзадание |
4 507 10 131 |
4 504 10 131 |
Утвержденный план ФХД |
|
Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидий на госзадание |
4 205 31 561 |
4 401 40 131 |
Соглашение о предоставлении субсидии |
|
Поступила субсидия на госзадание на лицевой счет |
4 201 11 510 |
4 205 31 661 |
Выписка из лицевого счета, копии платежных документов |
|
Поступило финансовое обеспечение за счет субсидии на госзадание |
4 508 10 131 |
4 507 10 131 |
Пример 1.
Автономное учреждение заключило с учредителем соглашение о предоставлении субсидии на госзадание в сумме 50 000 000 руб. За I и II кварталы на лицевой счет учреждения поступило 25 000 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ отражены следующие операции:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены плановые назначения по поступлениям субсидии на госзадание |
4 507 10 131 |
4 504 10 131 |
50 000 000 |
|
Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидий на госзадание |
4 205 31 561 |
4 401 40 131 |
50 000 000 |
|
Поступили на лицевой счет средства субсидии на госзадание |
4 201 11 510 |
4 205 31 661 |
25 000 000 |
|
Отражено поступление финансового обеспечения за счет субсидии на госзадание |
4 508 10 131 |
4 507 10 131 |
25 000 000 |
Корректировка показателей доходов будущих периодов
Корректировка показателей доходов будущих периодовот предоставления субсидий с условиями (увеличение, уменьшение) отражается в случае внесения изменений в соглашение (заключения дополнительного соглашения) на сумму изменений объема предоставляемой субсидии.
Операции по корректировке плановых назначений и принятых обязательств в связи с увеличением объемов госзадания отражаются в таком же порядке, как при заключении соглашения о предоставлении субсидии на госзадание, а уменьшение объемов госзадания – обратными корреспонденциями счетов.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
|
Изменены показатели плана ФХД в связи с уменьшением объема госзадания |
4 504 10 131 |
4 507 10 131 |
Измененное соглашение, дополнительное соглашение |
|
Уменьшены доходы будущих периодов в связи с уменьшением объема госзадания |
4 401 40 131 |
4 205 31 661 |
Пример 2.
В связи с увеличением объемов госзадания в III квартале автономному учреждению дополнительно выделены средства субсидии в размере 1 000 000 руб.
На основании дополнительного соглашения, а также изменений, внесенных в план ФХД автономного учреждения, в бухгалтерском учете отражены следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Увеличены показатели плана ФХД в связи с увеличением объема госзадания |
4 507 10 131 |
4 504 10 131 |
1 000 000 |
|
Увеличены доходы будущих периодов в связи с увеличением объема госзадания |
4 205 31 561 |
4 401 40 131 |
1 000 000 |
Признание доходов текущего финансового года
Признание доходов текущего финансового года по операциям от предоставления субсидий на госзадание осуществляется на основании:
1) отчета о выполнении государственного (муниципального) задания;
2) извещения (ф. 0504805), формируемого в целях отражения расчетов по предоставленным (полученным) субсидиям для целей составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в случае отсутствия на дату формирования учреждениями бухгалтерской (финансовой) отчетности вышеуказанного отчета по субсидиям.
Данные операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
|
Признаны доходами текущего (отчетного) периода доходы будущих периодов – субсидии на госзадание |
4 401 40 131 |
4 401 10 131 |
Извещение (ф. 0504805), отчет о выполнении госзадания |
Пример 3.
По окончании финансового года автономное учреждение представило учредителю извещение (ф. 0504805), в котором отражены записи по начислению доходов текущего периода в рамках субсидии на госзадание в размере 51 000 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ отражена следующая корреспонденция счетов:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Признаны доходы текущего (отчетного) периода по субсидии на госзадание |
4 401 40 131 |
4 401 10 131 |
51 000 000 |
Операции по расходованию средств субсидии на госзадание
Типовые корреспонденции счетов по указанным операциям приведены в таблице.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
|
Отражены плановые назначения по расходам в рамках субсидии на госзадание |
4 504 хх ххх |
4 506 хх ххх |
Утвержденный план ФХД |
|
Приняты обязательства за счет субсидии на госзадание |
4 506 10 ххх |
4 502 11 ххх |
Документ-основание по принятию обязательств |
|
Перечислен аванс за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуги учреждению за счет субсидии на госзадание |
4 206 хх 56х |
4 201 11 610 |
Документ-основание по принятию денежных обязательств, платежное поручение |
|
Приняты денежные обязательства за счет субсидии на госзадание |
4 502 11 ххх |
4 502 12 ххх |
|
|
Начислены расходы по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам учреждению за счет субсидии на госзадание |
4 109 хх 2хх |
4 208 хх 667 |
Документ-основание по принятию денежных обязательств |
|
Приняты денежные обязательства за счет субсидии на госзадание |
4 502 11 ххх |
4 502 12 ххх |
|
|
Зачтен аванс |
4 302 хх 73х |
4 206 хх 66х |
|
|
Оплачена кредиторская задолженность за счет субсидии на госзадание |
4 208 хх 567 |
4 201 11 610 |
Платежное поручение |
Пример 4.
В плане ФХД автономного учреждения предусмотрены расходы на уплату земельного налога за счет средств субсидии на госзадание в сумме 150 000 руб.
За I и II кварталы произведены авансовые платежи по земельному налогу в размере 75 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ сделаны следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Отражены плановые назначения по расходам в рамках субсидии на госзадание |
4 504 10 291 |
4 506 10 291 |
150 000 |
|
Приняты обязательства за счет субсидии на госзадание |
4 506 10 291 |
4 502 11 291 |
150 000 |
|
Начислены расходы по уплате налога за счет субсидии на госзадание |
4 401 20 291 |
4 303 13 731 |
75 000 |
|
Приняты денежные обязательства за счет субсидии на госзадание |
4 502 11 291 |
4 502 12 291 |
75 000 |
|
Уплачен земельный налог за счет субсидии на госзадание |
4 303 13 831 |
4 201 11 610 |
75 000 |
Возврат остатка субсидии на госзадание
Возвратосуществляется только в связи с недостижением установленных государственным (муниципальным) заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ). Объем субсидии, подлежащей возврату в бюджет, рассчитывается исходя из объема недостигнутых показателей на основании отчета о выполнении государственного (муниципального) задания.
В случае уменьшения объема государственного (муниципального) задания в бухгалтерском учете отражается уменьшение доходов будущих периодов.
Типовые корреспонденции счетов по данным операциям приведены в таблице.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Основание |
|
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидий на госзадание: |
|||
|
– в связи с недостижением показателей госзадания |
4 401 40 131 |
4 303 05 731 |
Извещение (ф. 0504805), отчет о выполнении госзадания |
|
– в связи с уменьшением объема госзадания |
4 401 40 131 |
4 205 31 661 |
|
|
Перечислены остатки субсидии на госзадание в доход бюджета: |
|||
|
– в связи с недостижением показателей госзадания |
4 303 05 831 |
4 201 11 610 |
Выписка из лицевого счета, копии платежных документов |
|
– в связи с уменьшением объема госзадания (в текущем финансовом году) |
4 205 31 561 |
4 201 11 610 |
Пример 5.
Согласно отчету автономного учреждения о выполнении госзадания за год некоторые показатели не достигнуты. По результатам произведенных учредителем расчетов учреждение обязано вернуть в бюджет остаток субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, в сумме 65 000 руб.
В бухгалтерском учете АУ отражены следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидии на госзадание |
4 401 40 131 |
4 303 05 731 |
65 000 |
|
Перечислены в доход бюджета остатки субсидии на госзадание |
4 303 05 831 |
4 201 11 610 |
65 000 |
Если для возврата имеющегося остатка субсидии на госзадание недостаточно, то учреждение вправе использовать средства от приносящей доход деятельности (письма Минфина РФ от 01.04.2016 № 02-06-07/19436, от 11.04.2016 № 02-04-09/20394, № 02-01-09/20629).
По мнению автора, для отражения данных операций можно использовать корреспонденции счетов по аналогии с корреспонденциями по возврату субсидий на иные цели (приведены в Письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-10/84803).
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидии на госзадание |
4 401 40 131 |
4 303 05 731 |
|
Перенесена задолженность по возврату субсидии на госзадание с КВФО 4 на КВФО 2 |
4 303 05 831 |
4 304 06 732 |
|
Перечислены (возвращены) в доход бюджета остатки субсидии на госзадание |
2 304 06 832 |
2 201 11 610 |
Тончин А.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»